中国税制期末复习增值税素材.doc

第二章：增值税 第一节：商品劳务税概述 一、概念和特征 （一）商品劳务税的概念 商品劳务税是以商品和劳务的交易额为征税对象的税种的总称，也称为流转税或货物劳务税。 （二）流转税的特点 税收负担的间接性 税收分配的累退性 税收征收的隐蔽性 税收管理的方便性 税收收入的稳定性 第一节：商品劳务税概述 二、商品劳务税的分类 （一）按征税环节：可分为单一环节商品劳务税和多环节商品劳务税。 （二）按征税标准：可分为从价税、从量税和复合税。 （三）按计税依据：从价税可分为总额型和增值型商品劳务税。 （四）按计税价格：从价税可分为价内税和价外税。 （五）按涉外性：商品劳务税可分为国内商品劳务税和涉外商品劳务税。 第二节：增值税概论 一、增值税基本原理 （一）增值税的概念 增值税是对增值额的征税。 增值额的理论含义：v+m 各国增值税制度中，据以征税的增值额为法定增值额 （二）增值税的特点 1、以增值额为征税对象 2、实行普遍征税 3、实行多环节征税 4、税率差别小（大多为单一税率） 第二节：增值税概论 一、增值税基本原理 （三）增值税的类型 1、生产型（国民生产总值GNP型）增值税：以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等中间投入产品的价值后的余额为征税增值额。 增值额＝工资＋利息＋利润＋租金＋折旧 由于增值额的构成基础从宏观上相当于GNP，所以称为生产型（国民生产总值GNP型）增值税 第二节：增值税概论 一、增值税基本原理 （三）增值税的类型 2、收入型增值税：以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等中间投入产品的价值和固定资产折旧后的余额为征税增值额。 增值额＝工资＋利息＋利润＋租金 由于增值额的构成基础从宏观上相当于国民收入，所以称为收入型（国民生产净值NNP型）增值税 第二节：增值税概论 一、增值税基本原理 （三）增值税的类型 3、消费型增值税：以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等中间投入产品的价值和固定资产价值后的余额为征税增值额。消费型增值税的征税增值额相当于国民消费 增值额=消费 第二节：增值税概论 一、增值税基本原理 （四）增值税的计税方法 1、加法 2、减法（扣额法） 3、抵扣法（扣税法） 抵扣法下的增值税计税原理 流转环节 销售额 购入额 增值额 销项税 进项税 应纳税额 原料生产 30 0 30 3 0 3 成品生产 70 30 40 7 3 4 批发 90 70 20 9 7 2 零售 100 90 10 10 9 1 合计 290 190 100 29 19 10 第二节：增值税概论 二、增值税的理论优点 1、消除重复征税 2、稳定税收收入 3、激励对外贸易 4、减少税收扭曲 5、强化税收制约 三、增值税的理想模式 1、高素质的纳税人 2、单一税率 3、商品和服务的普遍征税 第二节：增值税概论 四、增值税的建立与发展 按增值额计税的设想，最初由耶鲁大学教授托马斯.S.亚当斯和德国商人西门子博士提出。 1954年，法国为解决原有周转税重复征税问题，对计税办法作出改变，在每一交易环节按全额征税的同时允许扣除原材料、动力、燃料等中间产品已含的税额，并首次采用“增值税（Value Added Tax,VAT）。 1968年，欧共体财政经济委员会向所有成员国国建议实行增值税。1968年联邦德国首先响应，1973年英国采用增值税，其后风靡欧洲各国。 第二节：增值税概论 四、增值税的建立与发展 我国在1984年税制改革时首次使用增值税，但仅限于部分商品，采用扣额法计税。 1994年，我国全面采用规范的增值税制度。 2004年和2007年，分别在东北三省和中部地区26个城市的八大行业进行增值税转型试点。2008年最终实现增值税转型。 从2012年1月1日起，国务院决定在上海推行营业税改征增值税试点。 从2012年8月1日起，营业税改征增值税试点将推广到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。 从2013年8月1日起，“营改增”在全国推开。 2016年5月1日起，全面“营改增”推开 第三节：增值税的纳税人 一、一般规定 增值税的纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。 （《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条） 营改增试点纳税人：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。（《营业税改征增值税试点实施办法》第一条） 第三节：增值税的纳税人