企业所得税讲解-电恋摩部分.ppt

《企业所得税管理操作指南·电力业》讲解 湖北省国家税务局 黄学迅;;;1.1 电力行业;电力系统由发电、变电、输电、配电和用电等环节组成的电能生产与消费系统。 ;1.1.2　行业流程;大型水电厂;1.1.3　电力行业特点;;2、电力需求情况;　中国电力　;电力企业的发电模式;1、火力发电　;火力发电 ;Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.;2、水力发电　;中国是世界上水利资源最丰富的国家，其中水能资源的理论蕴藏量为6.94亿千瓦，可开发量约为5.42亿千瓦，均居世界第一位。 ; ;小水电知识 ;（2）小水电的特点;;3、核能发电 ;Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.; 在核能发电中，要特别注意“核燃料”的核算，由于会计核算期间与核燃料组件循环期（即换料期）的不一致，导致在核算上处理有些区别。;;★应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允许弥补以前年度亏损;;2.1.1 电力企业收入核算特点 ;2.1.2 供电企业收入的确认;1、电力产品销售收入的确认 ; 售电收入=∑各类电量×各类电价 ;;3、收入的会计核算 ;①确认当期售电收入;　　对随同电费一并收取的重点水利工程基金 、农网还贷资金（“一省多贷”）、城市公用事业附加等代收收入先确认收入。;②将重点水利工程基金 、农网还贷资金（“一省多贷”）、城市公用事业附加等从主营业务收入中转出。;（2）电网省级公司收入会计处理;①根据各输电线路的输送电量及核准的输电电价（或根据容量），计算确认当期的输电收入。 ②一省多贷企业收到返还的农网还贷资金收入。;　2.1.3 发电企业收入的确认　;;　　根据购售电双方共同确认的上网（结算）电量和上网电价，计算确认当期的售电收入。;热力产品计量点为供需双方认可的热力产品交接点 ;　　发电企业根据售热部门提供的供热月报等，按核定的单价计算售热收入。;　2.1.4 在收入确认上应重点注意的方面　; 会计收入与应税收入的总体差异;《企业所得税法》第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括： (一)销售货物收入； (二)提供劳务收入； (三)转让财产收入； (四)股息、红利等权益性投资收益； (五)利息收入； (六)租金收入； (七)特许权使用费收入； (八)接受捐赠收入； (九)其他收入（企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入 ）;《企业所得税法》第七条：收入总额中的下列收入为不征税收入： 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金， 国务院规定的其他不征税收入。 《企业所得税法》第二十六条：企业的下列收入为免税收入： 国债利息收入， 符合条件的居民企业之间的股息、红利收入， 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入， 符合条件的非营利公益组织的收入 ;1、不征税收入的确认　;2、关于无偿接受资产的征税问题　;2、关于无偿接受资产的征税问题　;3、视同销售收入的问题　;4、劳务收入的税会差异;4、劳务收入的税会差异;5、代征收入手续费的处理问题　;6、结算差异; ;　2.2.1　生产成本核算的内容;　2.2.2　电力企业成本项目　;1.燃料费。主要是用于需要使用燃料进行发电的企业。如火力发电厂。;核燃料;;2、水费。适用于所有发电企业。;3、购入电力费。主要适用于供电企业。　; 4、输电费。适用于所有电力企业。　; ５、折旧费。适用于所有电力企业。;; ６、工资。适用于所有电力企业。; ７、借款费用。;　 2.2.3在成本费用扣除上应重点注意的问题 　;1、固定资产确认的差异分析;1.1 固定资产的初始计量与计税基础的差异;1.1固定资产的初始计量与计税基础的差异;例：某电力公司2008年1月购买大型机组一套，合同约定，该公司应当于5年内，于每年12月31日支付210.6万元。该大型机组的公允价值为1000万。该公司于当月投入安装，发生保险费等其他费用7000元；当年12月31日开始发电，期间共发生费用5万元，该电力公司按照10%折现率计算。 最低租赁付款额现值2106000×3.7908=7983424.8元＜公允价值100