审计案例分析(二)的.docVIP

审计案例分析（二） ????一、资料：审计人员在审计ABC公司2009年应收账款余额时，了解到该单位应收账款长期账目不清，除与少数业务发生频繁的客户保持对账外，很少与其他欠款客户对账，其余额是否真实、正确，被审计单位财务人员也不敢肯定。由此，审计人员对该单位应收账款的真实性产生了怀疑，决定对应收账款余额进行函证，以查证其真实性。 ????审计人员审计期间，选取了其中部分重要的应收账款明细余额进行积极式函证，在规定的回函截止期内，收到了以下反馈信息： ????1.客户A回函确认欠款数与ABC公司账面数一致。 ????2.客户B回函表示ABC公司账上反映的余额20万元不正确，因为其中10万元货款已于2009年12月20日汇付，因此只欠10万元。 ????3.客户C回函表示近年未与ABC公司发生业务往来，2009年年底前不存在欠ABC公司货款情况。 ????4.客户D回函表示好像不欠ABC公司款。 ????5.客户E回函说明原欠ABC公司的30万元货款，双方已于2009年8月8日达成协议：用一辆价值15万元的小轿车抵债，此后双方债权债务一笔勾销。因此不再欠ABC公司款。 ????6.客户F没有回函。 ????二、要求 ????1.简要描述确定应收账款函证的对象、范围和方式时应考虑的因素。 ????2.针对上述回函情况，审计人员下一步应采取什么样的审计程序。 三、参考答案 ????1.确定应收账款函证的对象、范围和方式应考虑（但不限于）以下因素： ????⑴与应收账款有关的内部控制制度运行的好坏。内部控制好，可以选择较少的函证样本；反之，应选取较多样本进行函证。 ????⑵应收账款余额的大小。对余额较大的应收账款明细户应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。 ????⑶应收账款余额的重要程度。审计人员经专业判断认为性质重要的明细账余额，如长期挂账不清、余额不大但发生额较大和关联交易产生的应收账款等明细户余额，应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。 ????⑷对作为函证重点的客户应采取积极函证方式函证；对不作为函证重点的客户，可选取其中部分客户采取消极函证方式函证。 ????⑸选择函证对象的样本量时，可以采取统计抽样方法或非统计抽样方法。 ????2.对不同回函情况的审计程序： ????⑴对客户A的回函不作处理。因为客户A确认的欠款与ABC公司账面数一致。 ????⑵对客户B的回函应进一步核实其真实性。审计人员可以作如下检查： ????一是检查ABC公司2009年12月份银行对账单，看是否有银行已收到而公司未记账的10万元货款的未达账项，如情况属实，则应要求ABC公司调整应收客户B的年末账户余额；二是检查2009年以来至审计日止ABC公司银行日记账记录的收款或银行对账单新产生的未达账项，看有无收到客户B的10万元货款，如情况属实，则可以不作处理。 ????⑶对客户C的回函应进一步检查其真实性。审计人员应进一步检查ABC公司应收客户C货款的原始凭证，如销售合同、发票和有关商品出库单、运输单等，查明是否与客户C有销售业务往来。如果确实没有与客户C的业务往来，还要进一步查明原因： ????一是ABC公司是否虚构应收账款，通过扩大应收账款和相应的销售收入来达到虚增利润的目的，如情况属实，要严肃处理，因为这属于造假行为；二是ABC公司是否将应收其他客户的货款误记入了客户C名下，如情况属实，则提请公司调整账务即可，因为仅属于会计工作失误造成。 ????⑷对客户D的回函，要再次发函，请其给予明确答复。因为客户D的回函比较含糊。 ????⑸对于客户E的回函，要核实有关债务清偿协议。通过询问被审计单位有关人员、取得和审阅客户E与ABC公司双方清偿债务的协议，核实是否已通过资产置换收回了欠款，如情况属实，应要求ABC公司调整有关账务，如实在账上记录换入的固定资产，冲销债权，对于置换损失应调整2009年度损益账。对于15万实物偿还30万欠款这一明显有失公平事项，应作进一步审查。 ????⑹对客户F没有回函的情况，首先应考虑重新发函或派专人前往调查，其次可考虑采取替代审计手续，通过检查有关应收账款发生的原始凭证获取审计证据。 ??? 案例十九??（内控-分析性复核 存货与生产业务循环）　?? ????一、资料：1.审计组于2011年3月对某企业2010年财务收支进行审计，按照国家审计准则的规定，审计组编制了如下审计方案： ????⑴审计目标： ????①生产业务审计目标：真实性、合法性、完整性、分类正确性、计价正确性、截止期正确性、过账和汇总正确性以及披露正确性。 ????②存货业务审计目标：真实性、合法性、完整性、分类正确性、过账和汇总正确性以及披露正确性。 ????⑵生产与存货循环内部控制测试：调查、了解生产与存货内部控制；检查不相容职务