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第十三章　风险评估 第一节 风险评估概述 一、、了解被审计单位及其环境1.了解的必要性 了解被审计单位及其环境是风险评估的基础和前提，是注册会计师执行财务报表审计的必要程序。 2.了解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环节出职业判断提供了依据（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； （2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； （3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； （4）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。、风险评估程序1．理解风险评估程序的专业知识背景及其实质风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段，其内容是几种单项审计程序的有效组合，其目的在于获取财务信息和非财务信息来识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险，风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的审计程序。2．风险评估程序的含义 注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 3风险评估程序的目的 注册会计师实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 4风险评估程序的内容 注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境： （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； （2）分析程序； （3）观察和检查。、项目组内部讨论1.项目组讨论的专业知识背景及其实质 项目组讨论是注册会计师了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险、制定总体应对措施和设计并实施进一步审计程序，甚至评价审计证据、形成审计结论、出具审计报告这整个审计工作过程中的一种专业工作要求。其实质是整合项目组内部资源，保持项目组成员的职业谨慎，在确保审计报告质量的同时提高审计效率。 2.讨论的目标 实施项目组讨论的目的在于了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。 3.讨论的内容 项目组讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。 4.参加讨论的人员 项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。 5.讨论的时间 在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。 6.讨论的方式 项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。、了解被审计单位及其环境的内容注册会计师应当从下列个来方面了解被审计单位及其环境，如图所示。 图13－了解被审计单位及其环境的内容、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素注册会计师了解外部环境的内容，如图13－3所示： 图13－3　了解的被审计单位外部环境了解行业状况的内容了解行业状况的内容 图13－4　了解行业状况的内容 了解行业状况的了解被审计单位所处的法律环境及监管环境 了解的 （1）某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果； （2）某些法律法规或监管要求（如环保法规）规定了被审计单位某些方面的责任和义务； （3）某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。 2．了解的内容 （1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； 对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策； 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 了解的了解其他外部因素的内容 了解的内容 （1）宏观经济的景气度； 利率和资金供求状况； 通货膨胀水平及币值变动； 国际经济环境和汇率变动。了解的了解的、了解被审计单位的性质1．了解被审计单位性质包括以下方面： 图13－5　了解被审计单位性质的内容2．了解被审计单位性质的目的 （1）了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程； （2了解治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险； （3）了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题； （4）了解经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报； （5）了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化； （6）了解筹资活动有助于注册会计师