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三明治避税法——刘国东 　　“爱尔兰荷兰三明治”是一种 HYPERLINK /special/laobancaiwutong.shtml?baiduwk 避税方法，因为其手法主要是在两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司之间腾挪，就像两片面包夹着一片奶酪的三明治。这种避税方法被很多高科技公司应用，但为大众所注目还是因为苹果公司。在截至2012年9月底的2012财年，苹果公司的年报显示，苹果以557.6亿美元的全年税前收入，仅缴纳了140亿美元税款。其中，122.6亿美元支付美国联邦税，10.6亿支付美国的各州州税，支付海外税款的仅7.1亿美元;综合计算，总税率仅为22%，远低于联邦税率。按照美国税法的规定，对于苹果这种年营收规模超过1833.33万美元的公司，大部分的营收应适用35%的联邦税率。秘密在于，苹果公司税前收入中的三分之二被算在海外分公司账上。这部分收入只要不汇回美国，就不需要在美国纳税。 　　据测算，苹果海外收入的税率只有3.3%，大大拉低了整体税率。为了实现这种避税，苹果利用了美国的税法漏洞和海外不同国家之间的税法差异，从而做到“在有关税率最低的地方交相应种类的税”。 　　爱尔兰荷兰三明治 - 原理 　　在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税，其实现的原则是通过各种交易将利润向低税率国家转移。在具体操作时，高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价;低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。 　　爱尔兰荷兰三明治 - 运作方法 　　第一步：在爱尔兰设立公司 　　为了吸引投资解决就业，爱尔兰的企业所得税非常低，只有12.5%，远低于美国和其他欧盟国家。在爱尔兰设立销售公司，负责接收除了美国以外地区的所有销售收入，享受爱尔兰的低所得税税率。 　　但相比一些税率极低的“避税天堂”，爱尔兰的所得税还是高，为了尽可能地少缴所得税，要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。 　　根据爱尔兰的税法??即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司或总部设在外国，就被认定为外国公司。于是，在爱尔兰再设立一家国际运营公司，而公司的总部设在著名的避税天堂——加勒比群岛。由于爱尔兰运营公司是外国公司，它把收入汇到总部不需要向爱尔兰缴税，几乎是零成本。 　　第二部：在荷兰设立公司 　　如果直接把收入从爱尔兰的销售公司转到爱尔兰的运营公司要缴爱尔兰所得税，为了能节省这笔税款划，可以在荷兰设立一家运营公司。 　　与爱尔兰不同，荷兰税法以公司注册地而不是总部所在地来认定公司的国籍，所以在爱尔兰与荷兰的3家子公司都被认定为欧盟的公司。爱尔兰和荷兰都规定，欧盟成员国公司之间的交易，免缴所得税。 　　第三步，选择交易媒介 　　高科技公司通常用一种看不见摸不着但又很值钱的交易品来充当转移收入的媒介——知识产权。当美国以外的用户在公司享受付费服务时，美国总公司就把其所拥有的知识产权资产转移到爱尔兰的运营公司去，而用户所支付的现金则进入爱尔兰销售公司的账户。由于实现这一销售必须用到知识产权资产，因此爱尔兰销售公司就 “需要”向爱尔兰运营公司支付知识产权专利使用费。爱尔兰销售公司通过荷兰运营公司的中转，将销售收入以专利使用费的名义转到爱尔兰运营公司，最终转到加勒比群岛上的总部。钱一旦进入那个避税天堂，就无法再被任何监管机构监控到。在整个收入转移过程中，只需要缴纳荷兰低廉的交易税和部分爱尔兰低廉的所得税。 　　爱尔兰荷兰三明治 - 用过此手法的企业 　　2010年，就有媒体报道过谷歌等公司在通过“爱尔兰荷兰三明治”将营收转移到避税天堂的做法。2010、2011年两年，标准普尔500指数成份股中的71家高科技公司——包括苹果、谷歌、雅虎和戴尔等——在全球范围内缴税现金税的比例平均比非高科技公司低三分之一。 成就天才的必备素质就是远大志向，明确目标，勤奋刻苦，持之以恒，百折不挠。