第三节 计税依据.ppt

税 法 作者：Tina 计税依据 一、计税依据：销售数量、销售额（含消费税、不含增值税 （一）销售数量确定 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题.多选】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（　）。　　 A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量　 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量（移送数量）　　 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】 （二）销售额确定　　 1.一般规定： 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 ＊包括白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”作为价外费用，转换为不含税收入并入销售额计算缴纳增值税、消费税。 　　 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额； 2.含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） 　3.包装物押金　　 （1）包装物连同产品销售，一起交消费税。　 （2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。 但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。　　 （3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。收取押金按上面原则处理。　　 （4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 【包装物押金总结】一般性规定：收取时，增值税和消费税均不缴纳； 逾期时，增值税和消费税换算缴纳；特殊性规定：酒类，除啤酒黄酒外，收取押金时，交增值税 和消费税；逾期时，不缴纳增值税和消费税。 对于啤酒和黄酒，收取时，增值税和消费税均不缴纳，逾期时，仅仅换算缴纳增值税。 【例题.单选】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（　）。 　A.214359元　　 B.240000元　　 C.250800元　　 D.280800元　 【答案】B 【解析】（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000 【例题.计算】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额。 【解析】 粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元） 　啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）　　 该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）。 （三）计税依据特殊规定　 　 1.应税消费品计税价格明显偏低且无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。 甲类卷烟和粮食白酒——国家税务总局核定； 其他应税消费品——省（自治区、直辖市）国家税务局核定； 进口应税消费品——海关核定。 2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 【例题.计算】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。 【解析】　　 应纳税额＝销售额×税率 ＝16380÷（1＋17%）×30×10%　 ＝420000×10%　　 ＝42000（元） 3.纳税人以应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同