2008年注会考试统一辅导教材-会计第14章.docVIP

第十四章 或有事项 第一节 或有事项概述 企业在经营活动中有时会面临一些具有较大不确定性的经济事项，这些不 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的其结果须由某些未来事项的（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、 或有事项具有以下特征： 第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。或有事项作为一种不确第二，或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具 第三，或有事项的结果须由未来事项决定。或有事项的结果只能由未来不 在会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项，企业应当按照 二、或有负债和或有资产 或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不 或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。其中潜 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照一定的概率95％但小100％；“很可能”是指，发生的可能性大于50％但小于或等于95％；“可5％但小于或等于50％；“极小可能”是指，发0但小于或等于5％。 或有资产，是指过去的交易或者 或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确 第二节　或有事项的确认和计量 一、或有事项的确认 或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。 第一，该义务是企业承担的现实义务，即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。这里所指的义务包括法定义务和推定义务。 法定义务，是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常即企业A国创办了一家分公司。假定A国尚未针污染A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务但是，甲A国树立良好的形象自行向社会公告宣称将对生产经营可能产 第二，履行该义务很可能导致经济利益流出企业。即履行与或有事项相关50％但尚未达到基本 企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利20×1年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，承诺为乙2年期银行借款提供全额担保。对于甲企业而言，由于担保事项而承担20×1年末，乙企业的 第三，该义务的金额能够可靠地计量。即与或有事项相关的现时义务的金 由于或有事项具有不确定性因或有事项产生的现时义务的金额也具有不 二、预计负债的计量 当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时应当将其确认为预计负债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。因此，或有事项的计量主要涉及两个问题，一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。 （一）最佳估计数的确定 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计 第一，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相 【14—1】 20×1年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。20×1年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地80万元至100万元之间的某 此例中，甲企业应在20×1年12月31日的资产负债表中确认一项负债 （80+100）÷2=90（万元） 第二，所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该 【14—2】 20×1年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。20×112月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾40％，败诉的可能性为60％。如果败诉，2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金2000000元。 【例1—3】 甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×1年度第A产品60 00件，销售收入为360 000 000元。根据公司1％；如果发生较大的质量问题发生的维修费用为销售收入2％。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80％不会发生质量15％可能发生较小质量问题；5％可能发生较大质量问题。据此20×1年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为： 360 000 000×（080％+1％×15％+2％5％）=900 000（元） （二）预期可获得补偿的处理 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所支出全部或部分预期由第三方 企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的会转化（即，企业是否能够收到这项补偿）具有较大的不性 【例1—4】 20×1年12月31日乙股份有限公司因或有事项而确认了一1 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项400 00