会计·张志凤基础班·第十七章(9页).docVIP

第十七章 借款费用 第三节 借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定 教材P380【例17-18】沿用【例17—17】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。 假定全年按360天计算，其他资料沿用【例17—17】。 鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下： （1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年）=（2 000×6%-10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 20×7年累计资产支出加权平均数=（1 500×360+2 500×180）÷360=2 750（万元） 20×8年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）×180÷360=2 750（万元） （3）计算每期利息资本化金额： 20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93（万元） 20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6%+10 000×8%=920（万元） 20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67%=210.93（万元） 20×8年1月1日～6月30日 实际发生的一般借款利息费用=（2 000×6%+10 000×8%）×180÷360=460（万元） （4）根据上述计算结果，账务处理如下： 20×7年12月31日： 借：在建工程 2 109 300 财务费用 7 090 700 贷：应付利息 9 200 000 20×8年6月30日： 借：在建工程 2 109 300 财务费用 2 490 700 贷：应付利息 4 600 000 教材P381【例17-19】沿用【例17—17】、【例17—18】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例17—18】。其他相关资料均同【例17—17】和【例17—18】。 在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下： （1）计算专门借款利息资本化金额： 20×7年专门借款利息资本化金额=2 000×6%-500×0.5%×6=105（万元） 20×8年专门借款利息资本化金额=2 000×6%×180/360=60（万元） （2）计算一般借款资本化金额： 在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下： 20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000（万元） 由于一般借款利息资本化率与【例17—18】相同，即为7.67%。所以： 20×7年应予资本化的一般借款利息金额=1 000×7.67%=76.70（万元） 20×8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2 000+1 500）×180/360=1 750（万元） 则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1 750×7.67%=134.23（万元） （3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 20×7年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元） 20×8年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元） （4）有关账务处理如下： 20×7年12月31日： 借：在建工程 1 817 000 财务费用