中级会计实务·张志凤基础班·第十六章(10页).docVIP

二、外币交易的会计处理资产负债表日以历史成本计量的外币非货币性项目，非货币性项目是货币性项目以外的项目。存货、长期股投资、固定资产无形资产等。【例l6—10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年3月2日进口一台机器设备，支付价款l 000 000美元，已按当日即期汇率1美元=683人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。【例l6—11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年10月8日，以1 000欧元／台的价格从国外购入200台(该设备在国内市场尚无供应)，当日即期汇率为l欧元=人民币元。20×9年12月31日，尚有l20台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元／台。20×9年日的即期汇率是1欧元=9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。 本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。 12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1 000×120×928-920×120 ×9.66=47 136(人民币元) 借：资产减值损失——存货——××医疗设备 47 136 贷：存货跌价准备——××医疗设备 47 1363120 B．1560 C．0 D．3160 【答案】B 【解析】甲公司2009年12月31日应计提的存货跌价准备=2 000×8×7.8-1 950×8×7.9=1 560（人民币元） （3）以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动损益（含汇率变动）处理，计入当期损益；属于可供出售金融资产的，差额应计入资本公积。 【例l6—12】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司股20 000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=682人民币元，款项已支付。20×9年6月30日，乙公司B股市价变为每股5美元，当日汇率为l美元=683人民币元。假定不考虑相关税费的影响。 20×9年6月8日，甲公司购入股票借：交易性金融资产——乙公司股——成本(4×20 000×682) 545 600 贷：银行存款——××银行(美元) 545 600 根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定，交易金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元(35×20 000×6.83)入账，与原账面价值545 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值(股价)变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为： 借：公允价值变动损益——乙公司B股 67 500 贷：交易性金融资产——乙公司股——公允价值变动 67 50020×9年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按日市价每股42美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率l美元=684人民币元折算为574 560人民币元(42×20 000×6.84)，与其原账面价值478 100人民币元的差额为96 460人民币元。对于；率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：借：银行存款——××银行(美元) 574 560 交易性金融资产——乙公司股——公允价值变动 67 500 贷：交易性金融资产——乙公司股——成本 545 600 投资收益——出售乙公司B股 96 460 借：投资收益——出售乙公司B股 67 500 贷：公允价值变动损益——乙公司B股 67 500【例l6—13】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。 甲公司有关外币账户20×9年5月31日的余额如表l6—1所示。16—1 项 目 外币账户余额(欧元) 汇率 人民币账户余额(人民币元) 银行存款 800 000