3 应收和预付款项.pptVIP

引言 本章主要内容 应收票据 应收账款 坏账 预付账款及其他应收款 应收债权融资 第一节 应收票据（Notes Receivable) 一、应收票据概述 二、应收票据的计价 三、应收票据的核算 四、应收票据贴现 一、应收票据概述 （一）含义： 票据是一种表明债权债务关系条件的契约凭证，汇票、本票和支票都属于票据。 在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。 是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任； 是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。 （二）分类 按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票 二、应收票据的计价 （一）确认 与收入的确认有关 （二）计价 1.现值法:以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值，其面值与现值之间的差额在票据持有期内按一定的方法进行摊销并计入当期损益； 2.面值法：是指应收票据以其面值作为应收票据的入账价值。 理论上，现值法比较科学和合理 会计实务中：面值法 三、应收票据的核算 账户： “应收票据” 设置“应收票据备查簿”。逐笔登记每一张应收票据的种类、号数、签发日期、票面金额交易合同号、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收款金额等事项。 1、不带息应收票据的核算 企业收到商业汇票时 借：应收票据 贷：有关科目 应收票据到期收回票款时，应按票面金额 借：银行存款 贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 不带息应收票据核算举例 【例1】 A公司销售－批产品给B公司，货已发出，货款100 000元，增值税额为17 000元。按合同约定30天以后付款，B公司交给A公司一张不带息30天到期的商业承兑汇票，面额117 000元。A公司应做如下会计处理。 (1)借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000 (2)30天后，应收票据到期收回款项117 000元，存入银行。 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 (3)如果该票据到期，B公司无力偿还票款。 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000 2．带息应收票据的核算 带息应收票据，应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用” 应计利息=应收票据票面金额×票面利率×期限 “利率”一般指年利率； “期限”指签发日至到期日的时间间隔 按月表示时：整月计算；利率换算成月利率(年利率÷12) 按日表示时：头算尾不算，尾算头不算；利率换算成日利率(年利率÷360) 带息应收票据核算举例 【例3-2】A公司2007年9月1日销售一批产品给B公司，货已发出，发票上注明的价税合计为100 000元。A公司收到B公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6%。 (1)收到票据时： 借：应收票据 100 000 贷：主营业务收入 85 470 [100 000÷(1＋17%)] 应交税费——应交增值税(销项税额) 14 530 (2)年度终了，计提票据利息＝100 000×6%×4÷12＝2 000(元) 借：应收票据 2 000 贷：财务费用 2 000 (3)票据到期收回货款： 收款金额＝100 000×(1＋6%×6÷12)＝103 000(元) 2008年应计提的票据利息＝100 000×6%×2÷12＝1 000(元) 借：银行存款 103 000 贷： 应收票据 102 000（100000+2000） 财务费用