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经济法学、劳动法学 2008.1 !ECONOMIC LA W LABOUR LA W 【论苑】 增值税法中的第三人考量 杨小强 吴玉梅 摘 要 ：增值税是对合同的课税。 在涉及第三人的合 同时，增值税缴纳义务的归属一直是增值税法上 的难题。 增值税义务归属的一般判断规则采取“给付———对价———直接性连结”的分析模式。 在分析涉及 第三人合同的增值税义务归属时，应恪守增值税 法的一般归属规则，既尊重合同法，又要防止在纷繁的多 方合同世界迷失。 关键词 ：增值税 / 合同 / 第三人 / 归属 在我国境内销售货物或者提供加工、 修理修 情形下，增值税缴纳义务的归属问题时常招致疑惑。 配劳务以及进口货物的单位和个人， 为增值税的 （一）代理 纳税义务人，应当依法缴纳增值税。 可见，增值税 主要是对买卖合同和承揽合同的课征。 自我国 1994 年引进现代增值税法， 法学研究文献一直增 解析：本人与第三人实施买卖交易，本人借助 进不多。 现在增值税改革又到了一个面临挑战的 第三人代理。 在该买卖交易中 ， 如何缴纳增值税 新时期， 其中一个问题是增值税法中涉及到第三 呢？ 按照我国增值税法规定 ，应视代理的不同类型 人时的处理，即如何去判断“给付”、“对价”以及两 而定。 者之间的直接性连结 。 换言之，就是如何去确定涉 1..显名代理。 如果代理人以本人的名义与第三 及第三人交易时的增值税义务归属。 考察我国的 人缔结合同，进行代购或者代销，则买卖合同的直 增值税立法， 其基本规定均以双方合同为基础对 接当事人为本人与第三人，作为销售方的本人 / 第 象，少有涉及第三人合同的规定，导致实务中的困 三人就应向对方开具增值税专用发票，并缴纳销项 扰。 本文通过对澳大利亚以及欧盟增值税立法与 税额。 而作为购买方的第三人 / 本人则可以将从对 判例的比较， ① 探讨我国增值税法对涉及第三人 方获取的增值税专用发票作为进项税额在当期予 时的税务处理。 以抵扣 。 在此种情形下，增值税缴纳义务的归属比 一、涉及第三人类型分析与问题困境 较明晰，由销售方缴纳，而代理人不用缴纳。 但代理 增值税课征的行为往往是销售行为与服务提供 人为本人提供服务， 如为有偿服务获取收入的，代 行为，在国外的增值税法中统称为给付（supply ）。 给 理人应该缴纳营业税。 付行为日益复杂，时常涉及到第三人的介入，在这些 2..隐名代理。 如果代理人不公开本人名义，而 · · 28 2008.1 !经济法学、劳动法学 !ECONOMIC LA W LABOUR LA W 是以自己的名义与第三人缔结合同与结算 ，则买卖 （四）存在问题总结 合同的直接当事人为代理人与第三人 ，增值税的缴 通过分析代理、机构间的货物移送和涉他合同 纳义务便归属于其中 的销售方。 如果代理人为卖 的增值税处理，发现在我国的增值税法中，当涉及 方，则代理人应开具增值税专用发票给第三人 。 复 第三人的交易时，对于增值税的缴纳义务归属与进 杂的是，当代理人作为买方从第三人处购进货物并 项税额的抵扣缺乏明确指引。 将货物转移给本人时， 尽管互相的约定为代理 ，但 从我国现行的增值税法