对我国通货膨胀会计问题概念.doc

对我国通货膨胀会计问题研究 摘要：本文阐述了通货膨胀会计出现的背景，企业实施通货膨胀会计的意义，以及通货膨胀会计的四种会计模式，分析了我国对通货膨胀会计模式的选择。本文认为，由于我国全面推行通货膨胀会计的条件并不具备，应视行业、企业以及经济环境的不同而不同。对我国通货膨胀会计的研究应未雨绸缪，对通货膨胀会计的实施应循序渐进。 一、实施通货膨胀会计的背景 通货膨胀是一种经济现象。一个国家长时间地受通货膨胀制约，那么宏观角度来说会使国民收入超分配，货币贬值严重；对微观角度企业而言也会产生严重后果。当出现通货膨胀经济现象时，除了加强政府宏观调控措施，对于经济个体企业而言，其必须依靠会计手段加以解决。通货膨胀会计也是一个相当普遍的世界性会计难题，它是指在通货膨胀环境下，处理物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计理论和方法。在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象就是通货膨胀。“通货膨胀”时期，物价的上升不是一种或几种商品的物价上升，而是物价水平全面、普遍、持续的上升，通货膨胀主要是指价格和工资的普遍上涨。因此，通货膨胀也会对社会生活的各个方面产生程度不同的影响，同时，对于传统财务会计提供的会计信息质量也给予很大的冲击。 会计是随着经济的发展而发展的。通货膨胀会计的产生和发展有着深刻的历史背景。第一次世界大战以后西方国家出现了严重的通货膨胀现象，物价飞涨，工人大量失业，并且一直持续到20世纪80年代早期，西方多数国家的通货膨胀率达到或接近两位数，旨在消除物价变动影响的通货膨胀会计成为热门的话题。直到如今，通货膨胀会计还未形成一个完整的体系，仍是国际会计界关注的研究课题。 纵观近年来我国CPI走势可以看出，在1997年和2004年两次达到高峰，2005年我国的CPI有所下降，但从2006年开始，CPI一直呈持续上升态势。2008年前三季度，居民消费价格上涨7.0%，涨幅比上年同期高2.9个百分点，由于受美国金融风暴的影响，CPI预期会有所下降。我国经济处于快速发展时期，通货膨胀是不可避免的。在这样的经济环境中，应逐步完善我国通货膨胀会计，引起企业对通货膨胀会计的重视，并鼓励在有条件的企业实施。本文对通货膨胀会计模式进行了对比分析，针对我国通货膨胀会计模式的选择及其实施，提出了自己的建议。 通货膨胀对传统会计的影响 （一）动摇历史成本会计的存在基础 历史成本会计模式的特点是用交易发生时的原始成本计量资产价值，用所耗用生产要素的原始成本与营业收入的配比来计量会计期间的收益。历史成本运用一系列会计假设、原则、方法、估计和程序，在物价基本稳定的前提下产生有意义的会计信息，为经济决策提供依据。历史成本会计中与物价变动有关的会计概念，主要包括名义货币计量、历史成本、持续经营和配比等。按历史成本入账后的资产账面价值在资产的存续期限内一般不再变动。一般认为历史成本会计是建立在持续经营与币值稳定假设之上的，然而在物价持续上涨的条件下，历史成本会计存在的基础受到冲击。 1.名义货币计量单位。会计人员以货币为计量单位，分析、确认、记录、汇总和报告某一特定个体的资产、权益、收入和费用。会计所处理的只是那些能够用货币计量的企业经济活动及结果。但是以货币为计量单位，实际上隐含了这样一个假定，即假定货币是一个恒定不变的尺度，因而可用它去度量不同时间的各种生产要素，但是它忽略了货币单位本身价值也会由于购买力的变化而发生变化，同样一个货币单位在不同的时点会表现出不同的购买力。随着一般物价水平的上升，它的购买力会下降；反之，它的购买力会上升，这样的货币单位可以称为名义货币单位。历史成本会计所运用的就是名义货币单位，在物价变动环境下，采用这样的尺度去计量会计要素犹如用一把伸缩不定的尺子去度量某一个物体，所得到的结果必然缺乏经济上的实际意义。 2.历史成本属性。历史成本是指在取得某项资产或劳务时所付出的代价。以历史成本对会计要素计价的优点是经济业务的记录有客观可靠的依据，也便于日后的验证和核实。但是，当物价发生了变动或资产的价值发生变化后，原始成本数据就不能提供与决策有关的信息。它既不反映现时购入相同资产的代价，也不反映现时出售该项的价值，更不能反映继续使用该项资产对企业的价值，严重影响了信息的有用性。在物价水准基本不变的情况下，传统会计要求以历史成本入账的原则能很好的反映真实的会计信息，而这一原则在物价变动较大的环境下，显得较难适应。 3.持续经营假设。这一假设把会计计量界定在长期而有延续的时间里，从而为企业长期资产按原始成本计价提供了理论基础。在历史成本会计下，不论长期资产的市价（重置成本）如何涨跌企业均将继续使用这些资产，以维持继续营业的需要。所以企业在可预见的经