第04章 交易性金融资产与可供出售金融资产2.pptVIP

【例】 2008年1月1日，甲公司从二级市场支付价款1，020，000元（含已到期但尚未领取的利息20，000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。 账户设置 1.可供出售金融资产为股票投资 可供出售金融资产—权益工具—成本 可供出售金融资产—权益工具--公允价值变动 2.可供出售金融资产为债券投资 可供出售金融资产—债券—面值 可供出售金融资产—债券—利息调整 可供出售金融资产—债券—应计利息 可供出售金融资产—债券—公允价值变动 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 公允价值大于账面价值时： 借：可供出售金融资产—债券—面值 　　可供出售金融资产—债券—利息调整 　　可供出售金融资产—债券—应计利息 　　可供出售金融资产—债券—公允价值变动 　　贷：持有至到期投资—债券—面值 　　　　持有至到期投资—债券—利息调整 　　　　持有至到期投资—债券—应计利息 　　　　资本公积　　　（差额） 公允价值小于账面价值时： 4.2.6 可供出售金融资产 在资产负债表上的列示 可供出售金融资产在资产负债表上以公允价值列示，同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应在表外披露可供出售金融资产的构成及公允价值变动情况。 * * 第4章 交易性金融资产与 可供出售 金融资产 4.1 交易性金融资产 4.2 可供出售金融资产 * * 4.1交易性金融资产 4.1.1交易性金融资产及其主要内容 1.金融资产的概念 (1)概念: (2)分类 1)按持有金融资产的目的和内容角度分类 　交易性金融资产; 可供出售金融资产; 　持有至到期投资; 贷款和应收款项 4.1.1交易性金融资产及其主要内容 2)从金融资产在会计上的计量方法角度分类 A--以公充价值计量的金融资产(又可再分为:公允价值变动直接计入当期损益的金融资产和公允价值变动计入所有者权益的金融资产两种) B--以摊余成本(或成本)计量的金融资产 2.交易性金融资产的主要内容和基本特征 (1)主要内容 (2)基本特征(三个) 4.1.2　交易性金融资产的购入 　初始计量 1.按公允价值进行初始计量 2.交易费用-----计入投资收益 3.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利----　应收股利 4.支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息——应收利息 P98例4-1,4-2 * * （1）2008年1月1日，购入债券。　　借：交易性金融资产——成本1000000　　　　应收利息　　　　　　　 20000　　　　投资收益(交易费用)　　 20000　　　　贷：银行存款　 　　 1040000 （2） 　2008年1月5日收到2007年下半年的利息20000元； 　　借：银行存款　 20000　　　 贷：应收利息　 20000 * * 4.1.3　交易性金融资产持有期间收到的股利或利息 交易性金融资产持有期间,被投资单位宣告发放的现金股利,或资产负债表日计算出已到付款期尚未收到的利息,应当确认为投资收益。 　借:应收股利 　　或应收利息 　　贷:投资收益 * * （3）2008年6月30日，确认债券已到期尚未收到的利息（ 2008年上半年的利息）。 借：应收利息　　 20000　 贷：投资收益　　 20000 * * 4.1.4　交易性金融资产的期末计价 资产负债表日，应当按照当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 1.账面价值调整-----计入账户为 　交易性金融资产—公允价值变动” 2.公允价值变动损失或收益------计入账户为 　“公允价值变动损益---交易性金融资产变动损益” * * （4）2008年6月30日债券的公允价值为1150000元（不含利息）；确认债券公允价值变动和投资收益。 借：交易性金融资产——公允价值变动150000　贷：公允价值变动损益--交易性金融资产变动损益 150000　 * * 4.1.5　交易性金融资产的出售 出售交易性金融资产时， 其出售收入与账面价值之间的差额应确认为投资收益（注销“交易金融资产”相关明细账户的余额）； 同时，原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，应转作投资收益入账。 * * 例： 2008年7月11日，甲公司将该债券出售，取得价款1180000元,不考虑其他因素 借：银行存款　　　　　 1180000 　贷：交易性金融资产—成本　　　　1000000