第二十五篇 合并财务报表-权利源自于表决权.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十五章  合并财务报表 知识点：权利源自于表决权 ● 详细描述： 大部分情况下，投资方通过表决权或类似权利获得主导被投资方相关活 动的现实权利。持有被投资方过半数表决权的投资方要对被投资方拥有权力 ，该投资方所拥有的表决权必须是实质性的权利，且使该投资方具有主导该 被投资方相关活动的现实能力（通常通告决定财务和经营政策实现）。　　 1.持有被投资方半数以上表决权　　 当被投资方的相关活动由持有半数以上表决权的投资方表决决定，或者 主导相关活动的权力机构的多数成员由持有半数以上表决权的投资方指派 ，而且权力机构的决策由多数成员主导时，持有半数以上表决权的投资方拥 有对被投资方的权力。 2.持有被投资方半数以上投票权但无权力　　 投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性 权利时，并不拥有对被投资方的权力：　　 （1）当其他方拥有现实权利使其可以主导被投资方的相关活动（例如 ，持半数以下表决权的其他方拥有实质性潜在表决权，并据此取得主导被投 资方相关活动的现实权利），且该其他方不是投资方的代理人时，则投资方 不拥有对被投资方的权力。　　 （2）当投资方所拥有的表决权并非实质性权利时，即使持多数表决权 ，投资方也不拥有对被投资方的权利，例如，由于无法获得必要的信息或法 律法规方面的障碍，投资方虽持有半数以上表决权，但无法行使，则该投资 方不拥有对被投资方的权力。　　 在被投资方相关活动被政府、法院、管理人、接管人、清算人或监管人 等其他方主导时，投资方无法凭借其拥有的表决权主导被投资方的相关活动 ，因此，投资方即使持有被投资方过半数的表决权也不拥有对被投资方的权 力。 3.持有被投资方半数或半数以下表决权　　 持有半数或半数以下表决权的投资方（或者虽然持有半数以上表决权 ，但表决权比例仍不足以主导被投资方相关活动的投资方，本部分以下同 ），应综合考虑下例事实和情况，以判断其持有的表决权与相关事实和情况 结合是否可以赋予投资方拥有对于被投资方的权力。　　 （1）投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小 ，以及其他投资方持有表决权的分散程度。投资方持有的表决权比例越高 ，越有可能有现时能力主导被投资方相关活动。与其他方持有的表决权相比 ，投资方持有的表决权比例越高，越有可能有现时能力主导被投资方相关活 动。为否决投资方而需要联合一致的行动方越多，投资方越有可能有现时能 力主导被投资方相关活动。 例如，情况1，A投资者持有被投资者48%的投票权，剩余投票权由数千 位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达 成协议或能够作出共同决策。当以其他股东的相对规模为基础判断所获得的 投票权的比例时，A投资者确定48%的权益将足以使其拥有控制权。在这种情 况下，A投资者无需考虑权利的任何其他证据，即可以其持有股权的绝对规 模和其他股东持有股权的相对规模为基础，确定其拥有充分决定性的投票权 以满足权力的标准。 情况3，A投资者持有被投资者45%的投票权，其他两位投资者各持有被 投资者26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%。不存在影 响决策的其他安排，在这种情况下，A投资者投票权的规模及其与其他股东 持有的投票权的相对规模，足以得出A投资者不拥有权力的结论。只要其他 两位投资者联合起来就能够阻止A投资者主导被投资者的相关活动。 （2）与其他表决权持有人的合同安排　　 投资方自己拥有的表决权不足，但通过与其他表决权持有人的合同安排 使其可以控制足以主导被投资方相关活动的表决权，从而拥有被投资方的权 力。该类合同安排需确保投资方能够主导其他表决权持有人的表决，即，其 他表决权持有人按照投资方的意愿进行表决，而不是与其他表决权持有人协 商根据双方协商一致的结果进行表决。　　 （3）其他合同安排产生的权利　　 投资方可能通过拥有的表决权和其他决策权相结合的方式使其目前有能 力主导被投资