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会计案例第十讲 资产置换、处置和利润操纵 2000年4月11日，武汉诚成文化投资集团股份有限公司董事会公告称： 本公司1999年度资产置换所形成的5 600多万元利润，因适用的会计方法不当而不能确认，由此调整1999年度财务报表和利润分配方案。因此，经本公司研究，拟将原定于2000年4月13日召开的股东年会予以延期。 从诚成文化3月14日披露的1999年报可以知道，经1999年12月临时股东大会批准，诚成文化以其全资子公司“长印文化娱乐公司”的股权与第一大股东海南诚成企业集团有限公司的“传世藏书”进行资产置换。 1．1999年度与2001年度发布的《企业会计准则——非货币性交易》准则在会计处理上有何不同? 2．你认为上市公司在执行1999年《企业会计准则——非货币性交易》准则和2001年《企业会计准则——非货币性交易》准则存在哪些利润操纵的空间? 1999年《企业会计准则——非货币性交易》已如前述在执行中需判断交易是否实现、是同类非货币交易还是不同类非货币交易。该准则定义同类非货币性资产交换包括待售资产之间的交换、非待售资产之间的交换、同时换入或换出多项资产；不同类非货币性资产指待售与非待售资产之间的交换。 2001年《企业会计准则——非货币性交易》只需判断是否属非货币交易、涉及补价还是不涉及补价。会计处理规定：企业发生非货币交易时，应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。如果发生补价，支付补价的应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；收到补价的，应以如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收益：换入资产的入账价值＝换出资产的入账价值－(补价／换出资产的公允价值)×换出资产的账面价值+应支付的相关税费；应确认的收益＝补价－(补价／换出资产的公允价值)×换出资产账面价值；如果同时换入了多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值 更新的准则 第二条 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 　　货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 　　非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 第七条 企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： 　　（一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 　　（二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 　　第八条 企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： 　　（一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 　　（二）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 第十条 企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息： 　　（一）换入资产、换出资产的类别。 　　（二）换入资产成本的确定方式。 　　（三）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。 　　（四）非货币性资产交换确认的损益。 (一)　不涉及补价的会计处理 1　旧准则的会计处理： 以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。计算公式为： 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费 2　新准则的会计处理分为以下两种方式： 以公允价值计价时：以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 以账面价值计价时：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。计算公式为： 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费 例：甲公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料，换入乙公司账面价值为11000元，公允价值为10000 元的乙材料，甲公司支付运费300元，乙公司支付运费500元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17％，均以公允价值计税。 新准则：(1)设双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价： 甲公司： 借：原材料——乙材料????? 　10 300 (1