第十章合并报表：控制权取得日合并报表.pptVIP

第十章 控制权取得日的合并报表;主要内容;江山制药系全球六大维C生产厂商之一，产品远销欧美等20多个国家和地区，年生产能力1.2万吨，受国际市场维C原料药品价格大幅度上涨的影响，其主营业务收入与净利润在近几年大幅增加。华源制药（600656）通过其旗下控股公司江苏华源持有其42.05%的股份，对华源制药的主营业务收入与净利润的贡献率达60%左右，历年均将其纳入合并财务报表范围。江山制药的股权结构为：江苏华源药业有限公司（其控股母公司为华源制药）持有42.05%的股权，Expert Assets公司（以下简称EA公司）持有28.6%的股权，Resistor Technology公司（以下简称RT公司）;持有23.78%的股权，另外两家内资公司江苏医保和靖江新兰分别持有3.57%和2%的股权。2002年9月30日，安徽丰原集团委托香港中联国际发展公司在香港收购了中粮集团所属的EA公司和江苏海外企业集团所属的RT公司，安徽丰原集团有限公司称，EA公司和RT公司是丰原集团香港子公司的全资企业，因此丰原集团持有江山公司52％的权益。EA公司及RT公司在江山公司董事会中共占有4席，江苏华源仅占3席。 针对上述声明，华源制药进行了反驳，认为根据章程及实际情况，江山制药的董事长由第一大股东江苏华源委派，总经理、副总经理和财务负责人等高级管理人员亦由江苏华源推荐和委派， ;因此，尽管江苏华源持有江山制药的股份比例不到50%，但实际上行使了对该公司财务和经营政策的控制权。 2002年12月4日，EA公司、RT公司等四家股东发表联合声明，指控华源制药2001 年、2002年涉嫌财务造假，非法合并江山制药财务报表，其理由是江苏华源持有江山制药的股份比例仅有42.05%，且根据江山制药章程，江山制药8名董事会中只有3名董事由华源制药控股子公司江苏华源派出，华源制药并没有取得对江山制药的实际控制权。 ;; 第一节 合并财务报表概述;2.合并财务报表能够避免企业集团利用内部复杂的控股关系、人为粉饰财务报表情况的发生。 二、合并财务报表的特点 1.合并财务报表反映的是母公司和其全部子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是由若干个法人主体组成的会计主体。 2.合并财务报表由企业集团中母公司编制。 3.合并财务报表以母、子公司的个别财务报表为基础编制。 ; 4.合并财务报表的编制方法和程序不同于个别财务报表。 小测试： 个别财务报表的编制程序是什么？与合并财务报表的编制程序有什么区别？;第二节 合并财务报表的合并理论; 当母公司合并非全资子公司的会计报表时，应当按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债和所有者权益。同样地，对于非全资子公司的收人、成本费用及净利润，也只能按母公司的持股比例予以合并。 主要特点是： (1)在组建母子公司联合体过程中因收购兼并而形成的资产、负债升(贬)值及商誉，按母公司的持股比例合并和摊销； (2)母子公司之间的交易及其未实现损益，按母公司的持股比例抵销； (3)合并会计报表上既不会出现“少数股东权益”，也不会存在“少数股东损益”。;二.主体理论： ;(1)在组建母子公司联合体过程中因收购兼并形成的资产、负债升(贬)值及商誉，应全部予以合并和摊销； (2)母子公司之间的交易及其未实现损益，应全部予以抵销； (3)在合并资产负债表上，母公司未实际拥有的所有者权益反映为少数股东权益，作为合并所有者权益的一个项目单独列示； (4)少数股东在子公司应分享的损益，视为合并净收益在不同股东之间的利润分配，应通过合并利润分配表予以反映，而不是作为合并净收益的一个减项。;三.母公司理论:;(3)子公司资产、负债以及净资产的账面价值与母公司对这些净资产的购买价格是两个独立的因素，后者包括母公司为了获得控股权而额外支付的溢价，子公司的账面价值是不可分割的，应100％予以合并，而母公司购买价格超过子公司净资产账面价值的部分只与母公司的投资活动有关，因而应当按母公司持股比例予以合并。因此，编制合并会计报表时，子公司的净资产及相关资产和负债宜采用双重计价基础——成本(账面价值)与市价(公允价值)。 其主要特点有： (1)子公司的资产、负债、净资产、收入和费用100％予以合并；;(2)资产、负债的升(贬)值以及商誉按母公司的持股比例确认和合并； (3)集团内公司间交易及顺流交易所形成的未实现损益100％予以抵销，但逆流交易所形成的未实现损益则按母公司的持股比例予以抵销； (4)在合并资产负债表上，少数股东权益既不作为负债，也不作为所有者权益，而是作为一个单独项目列示于负债与所有者权益之间，在合并利润表上，少数股东应享损益作为合并收益的一个扣减项目。;小测试：;第三节 合并财务报表的合并范围;小测试;二