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贷款损失准备的会计核算 一、典当行放出贷款可以按1%计提贷款损失准备。贷款损失准备计提的有关规定：根据财政部《关于修改金融机构应收利息核算年限及呆账准备金提取办法的通知》的规定，从1998年1月1日起，贷款呆账准备金由按年初贷款余额1%的差额提取改按本年末贷款余额（不含委托贷款和同业拆借资金，包括抵押贷款等）1%的差额提取，并从成本中列支，当年核销的贷款呆账准备金在下年予以补提；对金融企业实际呆账比例超过1%的部分，当年可全额补提贷款呆账准备金。 二、呆账损失准备的核算 （一）贷款损失准备的账务处理　　为了核算和监督贷款损失准备的提取和使用情况，加强呆账贷款核销的管理，应设置“贷款损失准备”科目。该科目借方反映呆账贷款的核销数，贷方反映贷款损失准备的提取数，余额在贷方，为已提取的贷款损失准备。　　贷款损失准备提取时的会计分录为：　　借：营业费用——计提贷款损失准备　　贷：贷款损失准备　　冲减贷款损失准备时的会计分录为：　　借：贷款损失准备　　贷：营业费用——计提贷款损失准备(二)计提方法　　1、一般准备的计提　　例：某商业银行2001年1月1日应提取贷款损失准备的贷款余额为100亿元，贷款损失准备余额为一亿元。2001年1--6月，该行核销呆帐3000万元。6月30日，该行应计提损失准备的贷款余额为120亿元。6—12月收回已核销呆帐1000万元，2001年12月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为110亿元。　　　则6月30日该行应计提的贷款损失准备为：　　　　120×1%—（1—0.3）=0.5（亿元）　　　会计分录为：　　　借：营业费用　　　5000万　　　贷：贷款损失准备　　　5000万　　　12月31日该行应计提的贷款损失准备为：　　　　1.1×1%—(1+0.2)= —0.1(亿元)　　　会计分录为：　　　借：贷款损失准备　　　1000万　　　贷：营业费用　　　　　1000万　　2、专项准备的计提：　　对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。　　例：某商业银行2001年3月31日贷款余额为100亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为70亿元，关注类贷款为24亿元，次级类为3亿元，可疑类贷款为2亿元，损失类贷款为1亿元。 2001年6月30日贷款余额为120亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为80亿元，关注类贷款为30亿元，次级类为6亿元，可疑类贷款为3亿元，损失类贷款为1亿元。　　　2001年3月31日该行应计提的专项准备为：　　　24×2%+3×25%+2×50%+1×100%=3.23（亿元）　　　2001年6月30日该行应计提的专项准备为：　　　（30×2%+6×25%+3×50%+1×100%）—3.23 =1.07（亿元）三、贷款损失准备的核销（一）贷款损失准备的核销的有关规定　　商业银行在实际发生呆账损失时，按规定的呆账损失核销范围、审批权限和审批程序报批后，从贷款损失准备中予以核销。根据金融保险企业财务制度规定，下列未收回的贷款可以列为呆账：①借款人和担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款；②借款人死亡，以其遗产未能还清的贷款；③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实无力偿还的部分，或获保险补偿后未能还清的贷款：④经国务院专案批准核销的逾期贷款。（二）贷款损失准备核销的账务处理　　核销呆账贷款时的会计分录为：　　借：贷款损失准备　　贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户　　已确认并转销的呆账贷款，以后年度又收回来的的金额增加呆账准备，其会计分录为：　　借：逾期贷款——××单位逾期贷款户　　贷：贷款损失准备　　应按收回同时应在借款单位存款账户内扣收逾期贷款，其会计分录　　借：活期存款——××单位存款户　　贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户 贷款损失准备 本科目核算银行按照规定提取的贷款损失减值准备。银行不承担风险的受托贷款等不计提贷款损失准备。本科目应按照单项贷款损失准备和组合贷款损失准备等分别设置明细科目进行核算。 期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。 遵循原则 银行计算的当期应计提的贷款损失准备，为期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额。在计算贷款的预计未来现金流量现值时，应遵循以下原则： （一）对于存在减值客观证据