环境会计第五章技术总结.ppt

根据以上建议，可作出如下会计分录： （1）参与许可证计划的公司得到由政府发放的许可证时，按当时许可证的市场价格： 借：排污许可证（无形资产） 贷：递延收入－政府补贴（免费发放时） （2）许可证市价上涨时，按与对应排污许可证数量的市场价值： 借：排污许可证 贷：所有者权益 （3）公司实际排污时，按与对应排污许可证数量的市场价值： 借：费用 贷：未来应交许可证的负债 （4）许可证价值下跌时： 借：所有者权益（冲减原确认的权益部分） 损失（超过原确认的权益部分） 贷：排污许可证（市场价值变动部分） （5）公司实际排污超过现有的许可证而另外到市场购买附加的许可证，按购买时许可证的市场价值： 借：排污许可证 贷：现金 （6）在许可证期间摊销政府补贴的递延收入，按一定配比确认为收入： 借：递延收入 贷：许可证补贴收入 （7）交还许可证，按结算的市场价格： 借：未来应交许可证的负债 贷：排污许可证 三、排污许可证会计处理的理论总结 1.排污许可证是一项极为特殊的无形资产 2.排污许可证采用公允价值计量，其价格涨落直接增减排污权资产账面价值，并不采用一般无形资产价值的期间摊销、计提减值准备作为备抵调整的会计处理模式 3.它存在政府分配与市场购买两种基本取得方式，其价格存在差异，但确认计价是按统一的市场价格确定 4.采用了排污许可证资产与实际排污计提负债分别核算的过程方式，而后进行期末结清轧平的模式，也是其特定之一 总之，尽管排污权许可证计划在我国尚未建立和推行，许多问题仍需进行深入地研究，会计处理上也存在着一些难点，但先对这方面地会计理论问题作一些前沿性探讨，对我国今后推行排污权交易制度地实施提供配套地会计核算办法，仍具有十分重要意义。 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * 环 境 会 计 第五章 第五章 环境资产的核算 环境资产的定义与内容 环境资产的确认与计量 排污许可证资产核算问题 环境资产的定义与内容 一、环境资产的定义 （1）联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组制定的《环境会计和报告的立场公告》： 由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。环境成本是指为管理企业活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求而付出的其他成本。 （2）会计学者徐泓认为：环境资产是特定会计主体从已经发生的事项中取得或加以控制，能以货币计量，可能带来未来效应的环境资源。这里的资源包括人类以土地、森林、草原、水域、矿藏等作为劳动对象的自然资源和由自然资源派生的生态资源。 （3）会计学者乔世震认为：环境资产有狭义和广义之分。 狭义的环境资产是指对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产。 对狭义环境资产的界定应符合两个标准：一是环境资产的所有权或使用权归企业所有；二是环境资产的存在对企业是必要的。 广义的环境资产除包括对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产外，还包括对本企业不构成特别影响的其他环境优势，如水资源供应优势、交通便利优势、空气质量优势、城市绿化优势等。 上述三种观点从不同角度阐述了环境资产的定义，具有不同的特征： 第一种观点：主要借助于会计学的资产确认标准，并考虑成本资本化来定义，应当说是一种确认式资产定义，有助于会计核算上的把握，但仅将其局限于环境成本资本化的那一部分，未包括通过其他渠道获得的环境资产，可能范围有些狭隘。 第二种观点：强调了特定会计主体取得和控制、已经发生事项的结果及可带来未来效应，符合会计学对资产定义的主要标准，但其使用“未来效应”而不是“未来经济利益”，并包括自然资源及由其派生的生态资源，范围较宽，有些难以用货币计量。 第三种观点：将环境资产划分广义与狭义，即从国家与企业两个