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第八节 利润形成与分配业务的账务处理 一、利润形成的账务处理 (一)利润的形成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益 的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。 1.营业利润 营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损 失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 其中： 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 2.利润总额 利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公 式如下： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润 净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下： 净利润=利润总额-所得税费用 4.应交所得税的计算 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率（25%） 在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润，即利润总额。 即：应交所得税=利润总额×25% (二)账户设置 企业通常设置以下账户对利润形成业务进行会计核算： 1.本年利润 —所有者权益类 核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。企业期(月)末结转利润时，应将各损益类账 户的金额转入本账户，结平各损益类账户。 借方 本年利润 贷方 企业期(月)末转入的费用和损失 登记企业期(月)末转入的收入与利得 结转本期发生的净利润 结转本期发生的净亏损 当期或本年累计的净亏损 当期或本年累计的净利润 注意：年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润(或发生的净亏损) ， 转入”利润分配--未分配利润”账户贷方(或借方) ，结转后本账户无余额。 2.投资收益—损益类 核算企业确认的投资收益或投资损失。 借方 投资收益 贷方 登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账 登记发生的投资损失和期末转入 本年利润 账“ ” 户的投资净收益 户的投资净收益 3.营业外收入—损益类 核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 借方 营业外收入 贷方 期末转入“本年利润”账户 营业外收入的增加额 的营业外收入额 明细核算：可按营业外收入项目设置明细账户。 4.营业外支出—损益类 核算企业发生的各项营业外支出 ，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务 重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 借方 营业外支出 贷方 营业外支出的增加额 期末转入 本年利润 账户的营业外支出额“ ” 明细核算：可按支出项目设置明细账户。 5.所得税费用—损益类 核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 借方 所得税费用 贷方 企业应计入当期损益的所得税 企业期末转入“本年利润”账户的所得税 (三)账务处理 1.营业外收支的账务处理 （1）营业外收入 借：银行存款等 贷：营业外收入