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第六章 无形资产 第一节 无形资产的确认和初始计量 二、无形资产的内容 四、无形资产的初始计量-实际成本计量 （二）投资者投入的无形资产 （六）土地使用权的处理（见教材例题） 第二节 内部研究开发费用的确认和计量 二、研发费用的账务处理 第三节 无形资产的后续计量 二、无形资产的减值 第四节 无形资产的处置 二、无形资产的出租 三、无形资产的报废 课堂练习 【资料】甲公司2008-2011年与无形资产的有关业务如下： 1、2008年10月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产自用。甲公司对该项无形资产采用直线法计提摊销，预计使用年限为5年，期满无残值。 2、2009年12月31日，预计该项无形资产的可收回金额为202.5万元，预计使用年限不变。2010年度该项无形资产未发生减值。 3、2011年6月30日，将该无形资产对外出售，取得价款50万元存入银行，营业税率为5%(假定不考虑其他相关税费)。 【要求】 1、编制甲公司2008年购买无形资产的会计分录。 2、计算甲公司2008年度无形资产的摊销额，并编制相关会计分录。 3、计算甲公司2009年度无形资产的摊销额、应计提的无形资产减值准备，并编制相关会计分录。 4、计算甲公司2010年度应计提的无形资产摊销额，并编制会计分录。 5、计算甲公司2011年处置无形资产的净损益，并编制会计分录。 * * 教学目的： 明确无形资产的概念、内容、特征及确认条件； 重点掌握无形资产的初始计量及账务处理； 重点掌握内部研发费用的确认和计量； 重点掌握无形资产的后续计量及处置的处理。 无形资产的可控制性。 （一）无形资产的概念 ——企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （二）无形资产的特征 一、无形资产的定义和特征 无形资产不具有实物形态。 无形资产是可辨认的。(与商誉区分开来。可辨认性标准？) 属于非货币性长期资产。 专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权 土地使用权 三、无形资产的确认条件 与该无形资产相关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。 已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权，通过“投资性房地产”科目核算，不属于无形资产的核算内容。 （一）外购的无形资产 ——按实际成本计量。实际成本包括：价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费等间接费用，也不包括无形资产达到预定用途以后发生的费用。 1、一般情形下的外购 借：无形资产 贷：银行存款 2、超过正常信用条件延期付款，实质上具有融资性质的外购 借：无形资产 （应支付金额的现值） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 （应支付金额） （五）接受政府补助取得的无形资产 借：无形资产 （公允价值或名义金额） 贷：递延收益 （三）非货币性资产交换取得的无形资产 （四）债务重组方式取得的无形资产 ——具体参见后面其他章节内容。 ——应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2、一般企业（非房地产企业）将土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但有两种情况除外！ （注意：P109除外情况） 1、应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。 （七）企业合并中取得的无形资产（暂不要求） 一、研究阶段和开发阶段的划分、费用确认原则 内部研究开发费用的确认和计量 研究阶段 开发阶段 费用化（管理费用） 满足资本化条件（同时满足5个条件） 不满足资本化条件 费用化 资本化 设置账户——“研发支出” ，分别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。 研发支出发生时： 借：研发支出——费用化支出/资本化支出 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等 会计期期末，不符合资本化条件的 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 无形资产研发达到预定用途时 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 思考： 在会计期末，“研发支出”账户是否可能有余额？若有表示什么信息？如何在会计报表中反映？ 一、无形资产后续计量 使用寿命有限的无形资产 （1）摊销期和摊销方法： 经济利益的预期实现方式，不一定是直线法。 （2）残值的确定：可能有残值。 （3）摊销时：计入当期损益或相关资产的成本。