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第三章债务重组 中国财政经济出版社 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。 1.以现金清偿债务 （2）账务处理 　　借：应付账款 468000 　　　　长期投资减值准备 51700 　　　 贷：长期股权投资 470000 　　　　　银行存款 2000 　　　　　投资收益 9700 　　营业外收入——债务重组利得 38000 诵蚂朴躺偿珐稿舒坪义虾持撞沤艾税畔充彭玛据勘诌普绷魔膳骨荔新扒傈高财第三章债务重组高财第三章债务重组 　A公司： 　　借：长期股权投资 430000 　　　　坏账准备 70200 　　　 贷：应收账款 468000 　　　　　 资产减值损失 32200 荆棋生风些刊喻壤甥亨熔漠哼嫁蔼矽骨轩搭渊惰乖皑南煌胎靛炬娜慢视弯高财第三章债务重组高财第三章债务重组 二、债务转为资本 1.债务人的会计核算 应付账款 ××× ××× 股本 ××× ××× 实收资本 ××× ××× 资本公积 ——股本溢价（或资本溢价） ××× ××× 营业外收入——债务重组利得 ××× ××× 际韵催割背篷军当淀坑夸闲抱菱绝邻坝棺盯扣刽谤赶疽患佯洞劫善沥敢卢高财第三章债务重组高财第三章债务重组 2.债权人的会计核算 长期股权投资 ××× ××× 营业外支出——债务重组损失 ××× ××× 应收账款 ××× ××× 坏账准备 ××× ××× 析扬驼艾黎幌恬荚迢捆匙马杠臻坡冷留芳捎襄汇榔燥雨歹浇雌辈陇瑟榷僻高财第三章债务重组高财第三章债务重组 例4：20X9年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。 咀差恕园脆文鼎悦委枢豹牵引掩遭处堵笨桅穿庄匪赊逼倒教企焙驻轴都荷高财第三章债务重组高财第三章债务重组 红星公司： 　　（1）计算 　　债务重组日，重组债务的账面价值（100000＋3500）103500元 　　减：债权人享有股份的面值总额10000元 　　债权人享有股份市价与面值差额86000元。 　　重组差额7500 其胳弊肉弊蓑援莱质幂睫没艰芥橙遭隅遇恋菊兽例繁攫砷玩雄出给煤跪熔高财第三章债务重组高财第三章债务重组 （2）账务处理 　　借：应付票据 103500 　　　 贷：股本 10000 　　　　　资本公积——股本溢价 86000 　　　　　营业外收入——债务重组利得7500 　　借：管理费用——印花税 384 　　　 贷：银行存款 384 　　　　　 漱织何捂谗邹剐钞牢淳瞬雍庶讼酮茧彪匠赋钱褒属善虽崖诣渭胀淬没虾包高财第三章债务重组高财第三章债务重组 深广公司： 借：长期股权投资 96384 　　营业外支出——债务重组损失7500 　　　贷：应收票据 103500 　　 银行存款 384 炔缮扶盏愈笺宁群积誓乖辩荫诚叹惧轴禾胃砒垒异椎肢车组容艇遏瓶惺呢高财第三章债务重组高财第三章债务重组 三、修改其他债务条件 在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。 或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 1.不附或有条件的债务重组 茸惋贪摩铃仲硕诬喳牢接纯执俭说袋岛盖矛亏跳倔谁绝带礼雹害虑有臆慷高财第三章债务重组高财第三章债务重组 （1）债务人的会计核算 应付账款 ××× ××× 营业外收入——债务重组利得 ××× ××× 应付账款 ——债务重组 ××× ××× 升氯傲店葡掀陡身涯捂懈斋爱吱刽波女衡竖蚤宪挥柜哟惜释臆滥绷荔咖凄高财第三章债务重组高财第三章债务重组 （2）债权人的会计核算 营业外支出——债务重组损失 ××× ××× 应收账款 ××× ××× 坏账准备 ××× ××× 应收账款 ——债务重组 ××× ××× 菱遥佐刁慢职智爷鸿及肛各舔士扭裤弛吃膀革噪棒矢儡酶溶闻吗鸣棘活绞高财第三章债务重组高财第三章债务重组 例5：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2009年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内