2013自考审计学第九,十章.pptVIP

第九章生产与存货循环审计;本章重点;第一节 生产与存货循环的特性;;;二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录;;第二节 生产与存货循环内部控制测试;（一）存货的内部控制;;（二）工薪的内部控制;4、编制工资计算表； 工资计算表和人工成本分配汇总表一式两份，一份连同计时卡和计工单留在工资部门，另一份与人工成本分配表送达财务部门 5、支付工资和保管未领工资； 工资只发给经过适当确认的员工，未领工资应保存在财务部门的保险柜中 6、填写个入所得税申报表； 7、记录工资。 根据人工成本分配汇总表编制记账凭证，并登记有关账簿;（三）成本会计制度的内部控制;2、成本费用会计控制 成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。 主要包括以下内容：制定成本费用制度，明确成本范围、开支标准、制定报销手续；建立各种支出的审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理地归集与分配各项费用，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。;二、生产与存货循环的内部控制测试;（二）实施简易抽查;（三）内部控制测试;（四）评价生产与存货循环内部控制;第三节 生产与存货循环主要账户的审计;（二）存货的实质性程序;（3）存货监盘。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。;1）存货监盘的必要性　　如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：　　（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；　　（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。　　 2）监盘的责任　　尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任， 但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。;3）审计目标　　存货监盘针对的主要是 存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。　 注意：　　第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。　　第二，监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。;（4）存货的计价测试。为了验证资产负债表上存货项目余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价测试的主要程序包括：①样本的选择；②计价方法的确认；③计价测试。 由于企业对期末存货通常采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师在执行存货的计价测试程序时还应充分关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。;（5）审查存货所有权。在确定存货所有权时，注册会计师应考虑以下因素： ①抽查有关的购货业务，确定企业对本期增加的存货的所有权。 ②复核委托代销协议及其他与存货相关的合同或文件，确定在企业外部存放的存货（如委托代销、独立仓库）的所有权。 ③复查董事会记录、法律信函、合同等文件，检查是否有抵押或其他对存货所有权的潜在要求。;2、存货主要账户的审计 存货的具体账户主要包括：材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、周转材料、委托加工物资等 主要程序包括： （1）获取或编制存货各具体账户明细表，核对账账、帐表是否相符 （2）审查存货的会计记录是否合规 （3）审查存货跌价准备 （4）审查存货在报表上的披露是否恰当;二、营业成本的审计;（一）直接材料成本的审计;（二）直接人工成本的审计;（三）制造费用审计 ;（四）主营业务成本的审计;第四节 生产与存货循环其他相关账户的审计;（二）应付职工薪酬的实质性程序主要包括：;（5）如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额、发放额是否正确，是否需要进行纳税调整。如果被审计单位实行计税工资制，应取得被审计单位平均人数证明并进行复核，计算可准予税前列支的费用额，对超支部分的工资及附加费进行纳税调整，对计缴的工会经费，未能提供《工会经费拨缴款专用收据》的，应提出