我国城市垃圾处理产业会计核算与信息披露问题研究.docxVIP

算与信息披露问题研究刘松青内容提要:发展城市环保产业是发展循环经济、实施可持续发展战略的重要内容,近年来国家出台了一系列的政策推进城市垃圾处理产业的市场化、产业化发展。由于我国城市垃圾处理产业发展的特殊背景,目前其会计核算和信息披露呈无序状态,这严重弱化了垃圾处理产业发展的信息基础。本文旨在深入剖析我国城市垃圾处理产业会计核算和信息披露中存在的主要问题,探究其成因并提出发展完善的建议。关键词:城市垃圾处理产业;会计核算;信息披露由于垃圾处理产业利益取向的特殊性,以及我国垃圾处理产业产生与发展的特殊经济背景,目前我国城市垃圾处理厂的融资渠道、投资方式和运营管理模式千差万别,现有垃圾处理项目有的以财政全额拨款事业单位的形式运营,有的则以企业形式运营。不同投融资模式和不同组织形式的垃圾处理厂执行的会计制度不同,对收入和成本费用的确认标准和计量基础不同,会计信息披露的内容、口径和形式也各不相同。由此造成了生产经营活动相同的垃圾处理厂,会计信息却不可比,这不仅影响了会计信息使用者的经济决策,同时弱化了垃圾处理产业发展的信息基础,阻碍产业的健康发展。本文对我国垃圾处理产业会计核算与信息披露中存在的问题进行深入分析,并在可持续发展战略实施的大背景下,基于我国会计法规体系的最新发展,提出完善垃圾处理产业会计核算与信息披露的思路和建议。同而执行不同的会计制度:事业化运营的垃圾处理厂会计处理遵循1997年发布的《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》;企业化运营的垃圾处理厂又因其投融资模式的差异和企业组织形式的不同而遵循不同的会计制度,主要有《国有建设单位会计制度》、《工业企业会计制度》、《施工企业会计制度》、《外商投资企业会计制度》、《商业企业会计制度》、《企业会计制度》等。同属垃圾处理产业,不同性质的垃圾处理厂执行不同的会计制度,会计核算依据的会计政策、会计标准不同,对同样的经济业务会计处理的结果不同,导致同一产业内不同单位的会计信息缺乏可比性。这一方面使得垃圾处理厂的投资者和其他利害关系人无法通过行业比较准确了解垃圾处理厂的生产效率和经济效益,从而影响其经济决策的正确性;另一方面也妨碍国家有关管理部门准确了解垃圾处理产业的整体发展状况,影响宏观经济政策的制定和产业的发展。(二)折旧和资产减值核算缺失,资产计价不准确,成本计算不全面1.固定资产折旧目前,垃圾处理厂固定资产折旧大致分为两种情况:(1)不计提固定资产折旧。事业化运营的一、垃圾处理厂会计核算现状和存在的主要问题(一)会计制度选择千差万别,垃圾处理厂相互之间会计信息不可比目前我国城市垃圾处理厂因其组织形式的不《成人高教学刊》2006年第3期垃圾处理厂,因无积累设备更新资金的责任,所以按规定不计提固定资产折旧。(2)采用直线法计提折旧,折旧速度较慢。部分城市垃圾处理企业采用直线法计提固定资产折旧,固定资产净残值率和固定资产报废标准由国家统一规定,而不是根据企业自身生产经营的特点和固定资产价值磨损的程度以及无形损耗的具体情况来确定。实际上,由于我国城市垃圾水分大,垃圾燃烧过程中产生的硫化物、氯化物等在湿式条件下会对高温金属壁产生严重腐蚀,因此垃圾焚烧设备损耗很快,如深圳某厂过热器投入运行100天就遭受严重腐蚀毁坏。垃圾堆肥处理工艺中的关键设备生物降解器情况也相似。所以,对大部分垃圾处理企业而言,按直线法计提设备折旧,折旧速度大大低于机器设备的损耗速度,一方面,导致企业固定资产净值不实;另一方面,致使企业更新改造资金严重不足。2.资产减值目前不少垃圾处理企业按照行业会计制度的要求,根本不计提坏账准备和其他资产减值准备,或是计提不充分。例如,南通某环保工程承包企业,2000年营业额1.2亿,总资产8000补偿不足。(三)以收抵支,收入和成本费用核算不完整当前多数垃圾处理厂在会计核算时,没有单独确认和披露垃圾副产品收入和特殊收入,而是将其直接冲减垃圾处理成本以计算运行成本。例如,温州市垃圾焚烧发电厂平均垃圾焚烧处理成本为119.2元/吨,扣除其发电收入后,计算出平均经营成本为82.6元/吨。[2]这种处理方法在事业化运行的垃圾处理厂有其合理性,因为财政可以根据其实际运行成本拨付生产经费。但在企业化经营的垃圾处理厂,这种处理方法会导致收入和成本计算的不完整、不真实,而且在目前国家“补偿成本,合理盈利”的垃圾处理费定价指导思想下,影响垃圾处理费定价的合理性。(四)不计利润,无法真实反映经营成果和投资回报事业化运营的垃圾处理厂,根据《事业单位会计制度》的要求,只核算财政补贴收入和运行支出,不计算利润。在计划经济体制下,垃圾处理厂作为全额事业单位,经费由国家全额或差额拨款,亏损上报,利润上缴,执行这种“核定收支,定额补助,超支不补,结余留用”的财务会计制度是可以的。然而,随着我国可持续发展战略的实施