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第三节 辅助生产费用的归集与分配 辅助生产的含义 指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产可分为两大类： 一类是为基本生产车间提供工具、模具、修理用备件等实物产品的辅助生产； 另一类是为基本生产车间和企业其它部门提供水、电、汽、机器修理、运输等劳务服务（即无形产品）的辅助生产。 辅助生产的目的 辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。 一、辅助生产费用的归集 账户：“辅助生产成本”总账和明细分类账 归集方法有两种: 区别在于两种方法对辅助生产制造费用归集的程序不同 （1）单设“制造费用”科目归集辅助生产车间的制造费用 （2）不设“制造费用”科目归集辅助生产车间的制造费用 单设“制造费用”科目归集辅助生产车间的制造费用 对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应计入“辅助生产成本”的借方； 辅助生产车间发生的制造费用，则先计入“制造费用—x辅助生产车间”的借方进行汇总，期末，从“制造费用”的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”的借方，计算辅助生产的产品或劳务成本。举例 [例3-21] 辅助生产成本和制造费用明细账格式详见下表。 表3-11 辅助生产成本明细账辅助车间：供水 200×年6月 单位：元 表3-12 辅助生产成本明细账辅助车间：运输 200×年6月 单位：元 表3—13 制造费用明细账辅助车间：供水 200×年6月 单位：元 表3—14 制造费用明细账辅助车间：运输 200×年6月 单位：元 不设“制造费用”科目归集辅助生产车间的制造费用 适用情况：有的企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产产品成本，为了简化核算工作，可以不单独设“制造费用”科目归集辅助生产车间的制造费用。 对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，和辅助生产车间发生的制造费用，直接全部计入“辅助生产成本”的借方。 [例3-17] 辅助生产成本明细账格式详见下表 表3—15 辅助生产成本明细账辅助车间：供电 200×年6月 单位：元 表3—16 辅助生产成本明细账辅助车间：供水 200×年6月 单位：元 二、辅助生产费用的分配 归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不同。 为基本生产车间制造实物产品的辅助生产费用的分配 应比照基本生产车间核算产品成本的方法，计算辅助生产的产品成本，产品完工入库时，将完工产品应负担的成本转出： 借：原材料—XX修理用备件 （或低值易耗品—XX工具） 贷：辅助生产成本—XX车间 为整个企业提供劳务服务（即无形产品）的辅助生产费用的分配 如果辅助生产车间是为基本生产车间和企业其它部门提供水、电、汽、机器修理、运输等劳务服务（即无形产品），应在月末按受益原则将归集在“辅助生产成本”总账及明细账借方的辅助生产费用在各受益产品、部门之间进行分配。 辅助生产费用的分配，应通过编制“辅助生产费用的分配表”进行。 直接分配法 顺序分配法 分配方法主要包括 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法  （一）直接分配法 定义：是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 分配过程举例 [例3-23] 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为36960元，供水车间本月发生费用27000元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-17。 表3—17 按下列公式计算: = （1）供水车间分配费用 分配率 = 27000/(30000-3 000) = 1(元/立方米) 基本生产车间负担水