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第六章 生产损失 本章着重阐述了废品损失和停工损失的核算。 废品分不可修复和可修复废品两种。不可修复废品发生的损失核算可按所耗实际费用核算也可按所耗定额费用核算。按实际费用核算时要区分废品是完工前发现的还是完工后发现的。可修复废品发生的损失是返修时发生的各种费用。废品净损失均有本月同种完工产品成本负担。 停工损失是企业停工期间发生的各项损失，应区分不同的原因转入不同的帐户。 第一节 生产损失概述 第二节 废品损失的核算 第三节 停工损失的核算 第一节 生产损失概述 生产损失研究范围 工业企业在生产经营过程中难免会发生各种意外,从而给企业带来损失。这些损失有些是与生产有关的,有些与生产无关。 与生产无关的损失,如:坏帐损失,固定资产、存货盘亏、报废、毁损损失,罚款支出,这些均为非生产损失。非生产损失同产品生产没有直接关系,所以不能计入产品成本。这些损失不是本章研究的范围,本章只介绍与生产有关的损失。 生产损失分类 废品损失：这类损失是一种由于工人操作原因或原材料、半成品的质量不符合要求造成所生产出的产品是废品 停工损失：这类损失是一种由于停电或机器设备故障等原因造成的损失 生产损失的核算 企业对与生产有关的废品损失和停工损失的核算可采用单独核算和不单独核算两种。 不单独合适：如果企业生产损失属于偶尔发生,金额较小,对产品成本影响不大,则没有必要单独核算生产损失,平时发生的各种损失已含在正常成本项目中。 单独核算：如果企业生产损失经常发生,且数额较大,对产品成本影响较大,则生产损失就需要单独进行核算。 ? 第二节 废品损失的核算 废品是指不符合规定的技术标准,不能按原指定的用途使用,或者需要经过修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。由于废品给企业带来的损失称为废品损失。但下列几种情况不应作为废品,其带来的损失也不是废品损失： (1)有些产品的质量虽然不符合规定的技术标准,但经过质量检验部门鉴定不需要返修,可以降低售价出售的不合格品,称为次品,其成本与合格品的成本相同,其降价损失应在计算销售损益时体现,不应作为废品损失处理。 (2)产品入库后,因保管不善等原因而损坏、变质,不能按原定用途使用的产品损失,属于管理上的问题,应作为管理费用处理,不应作为废品损失处理。 (3)实行包修、包退、包换三包的企业,在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失,应作为管理费用,不应作为废品损失处理。 废品分类： 1．废品按其是否可以修复分为可修复废品和不可修复废品 可修复废品：是指经过修理可以使用并且所花费的修复费用在经济上是划算的废品。 不可修复废品：是指在技术上不可修复或虽可修复,但修复费用在经济上划不来的废品。 区别可修复废品和不可修复废品是进行废品损失会计处理的前提。? 2．废品按其产生的原因分为工废品和料废品 工废品：是由于工人操作上的原因造成的废品,属于操作工人的责任。 料废品：是由于原材料的质量不符合要求所造成的废品,不属于操作工人的责任。因此,料废品要支付给操作工人计件工资。 废品损失是生产过程中发现的或入库后发现的,不可修复废品所耗的生产成本,以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔偿以后的损失。 修复费用指可修复废品在返修过程中发生的修理费用,包括材料,人工及其他应负担的费用。 ? 费用损失的核算： 废品损失可单独核算,也可采用不单独核算的方式。 若单独核算废品损失,需在会计科目中增设废品损失科目,并在成本项目中增设废品损失成本项目。 一、不可修复废品损失的核算 不可修复废品的损失是指截止报废时为止,废品已经发生的生产成本扣除残值和应收的赔偿后的净额。不可修复废品在报废前,其所耗成本是与合格品混在一起的,所以要采用适当的分配方法,将费用在合格品与废品之间分配。 计算时有两种方法,可按废品所耗实际费用计算,也可按废品所耗定额费用计算。 1.按废品所耗实际费用计算 如果废品是完工前发现的,则应将废品按生产加工程度折算为完工产品,进行分配计算不可修复废品的生产成本。 例1：益明工厂生产A产品500件,生产过程中发现3件为不可修复废品,该产品成本明细帐上所记合格产品与废品共同发生的费用为:原材料费用15万元,工资及福利费2万元,制造费用4万元,合计21万元。原材料是生产开始时一次投入的,合格品工时1990小时,废品10小时,合计2000小时,废品回收的残料计价20