2017年初级计实务第二章负债第七节.pptVIP

第七节 应付债券及长期应付款 一、应付债券 （一）应付债券概述 应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。 第七节 应付债券及长期应付款 （二）应付债券的账务处理 企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目的贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。 第七节 应付债券及长期应付款 1.发行债券 借：银行存款 贷：应付债券—面值（债券面值） —利息调整（差额） “应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”明细科目中。 第七节 应付债券及长期应付款 【教材例2-64】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40 000 000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。 B企业的有关会计分录如下： 借：银行存款 40 000 000 贷：应付债券——面值 40 000 000 第七节 应付债券及长期应付款 2.发生债券利息 每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券—应计利息”=债券面值×票面利率 借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 应付债券——利息调整 贷：应付利息（分期付息债券利息） 应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息） 【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。 第七节 应付债券及长期应付款 【教材例2-65】承【教材例2-64】，B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下： 借：在建工程 1 600 000 贷：应付债券——应计利息 1 600 000 本例中，至20×6年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的利息为：40 000 000×8%÷12×6=1 600 000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1 600 000元应记入“应付债券——应计利息”科目 第七节 应付债券及长期应付款 3.债券还本付息 借：应付债券——面值 ——应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款 【教材例2-66】承【教材例2-64】、【教材例2-65】，20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。 B企业的有关会计分录如下： 借：应付债券——面值 40 000 000 ——应计利息 9 600 000 贷：银行存款 49 600 000 本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40 000 000×8%×3=9 600 000（元）。 第七节 应付债券及长期应付款 【例题·单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为( )万元。(2008年) A.8 000?????????B.8 160 C.8 320???????D.8 480 【答案】D 【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额=8 000＋8 000×4％×1.5＝8 480（万元）。 第七节 应付债券及长期应付款 （一）应付融资租赁款 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 第七节 应付债券及长期应付款 （二）具有融资性质的延期付款购买资产 企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质