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关于建立审计成本控制体系问题初探内容摘要:本文以审计机关为例,重点从影响审计成本控制的六个因素,即审计资源、客体规模、项目质量、审计风险、审计方式、社会环境等进行探讨,并结合审计计划控制、项目实施控制、项目总结控制、间接成本控制等四个审计成本的关键控制环节所应当注意的问题,以及六个相关配套制度的制定,比较全面地阐述了审计机关建立审计成本控制体系的思路 关键词:审计成本;控制;体系 中图分类号:F239 文献标识码:A 对于一项审计工作来说,如果需要人员多、耗费时间长,其所需的审计成本就比较高;反之则审计成本较低。审计人员可以通过分析审计成本的影响因素,构建审计成本控制体系,采取多种方式控制和降低审计成本。本文就审计机关如何构建审计成本控制体系问题进行探讨 一、影响审计成本的几方面因素 影响审计成本的因素是多方面的,既有审计主体方面的因素,又有审计客体方面的因素;既有审计环境方面的,也有审计人员方面的因素 (一)审计主体的审计资源状况及其整合、利用效率因素。审计主体在审计活动中处于主导地位,审计成本是审计主体为完成审计项目而投入或消耗的审计资源,审计成本问题实质上就是审计资源的整合利用效率问题。因此,审计主体的审计资源状况及其整合利用效率,是影响审计成本最直接、最重要的因素 (二)审计客体的规模及管理状况。审计客体是审计活动作用的对象,其组织结构复杂程度、财政财务收支规模、内部控制状况、会计核算水平等因素,对审计工作量有着重要的影响。在审计目标既定的情况下,被审计单位的组织结构越复杂、财政财务收支规模越大,需投入的审计资源也越多,审计成本也就越高 (三)对审计项目质量要求因素。在其他条件一定的情况下,提供高质量的审计产品要比提供低质量的审计产品投入或消耗更多的审计成本,因为为提高审计质量往往需要增加审计程序,投入或消耗更多的审计资源。在审计机关组建初期,人们只要求审计能查处违纪违规问题就可以了,对审计质量和审计程序的要求并不严格,审计人员不需要投入较多的审计资源就能完成任务 (四)审计风险的高低因素。审计风险是审计机关或审计人员在施行审计监督过程中,由于受到某些不确定因素的影响,其审计行为与法律、法规相背,提出的意见和作出的结论与客观事实不符,以及审计评价失实等,从而受有关关系人指控并遭受某种损失的可能性。在审计过程中,审计报告做出的不恰当意见一旦变成现实性,就会给审计主体造成不可估量的损失 二、审计成本控制的关键控制环节 (一)全年审计计划制定环节。编制审计项目计划是审计选项工作的重要环节,编制审计项目计划的好坏直接影响全年审计工作的成效高低,同时影响审计成本的大小。要在对拟安排的审计项目进行调查研究、充分论证的基础上,编制审计项目计划。编制审计项目计划一定要落实“看菜吃饭、量体裁衣”的原则,选取的审计项目的效益比要高,要多办事少花钱 (二)审计项目实施环节。严格控制审计程序,是降低审计成本的关键。审计程序是指审计工作的先后次序,也是审计机构和审计人员为达到审计目标而采取的工作步骤的总和。审计程序既是保证实现审计目标的重要手段,也是影响审计成本的直接因素 审计程序越繁琐,审计成本越高,可能导致审计资源不必要的浪费。严格控制审计程序,就是降低审计成本的重要举措。在制定审计程序时要讲科学性,要立足于审计工作现状,要制定好审计实施方案 (三)审计项目总结环节。审计项目总结环节是指审计项目结束后审计立档归卷和总结经验阶段。虽然此阶段会加大审计成本,但有利于下一审计项目的开展,节约下一个审计项目的审计成本,从全年的审计总成本来说是有利的 (四)间接成本控制的关键环节。间接审计成本是指为组织和管理审计项目的实施而发生的成本。也就是为项目服务而产生的间接成本。审计机关的组织和管理后勤保障部门主要包括综合计划机构、法制复核机构、行政管理及后勤服务机构 这些机构不具体实施审计项目,但它对审计工作有着重要影响,它要耗费大量人力、物力和其它资源,会产生一定的成本,对这些部门的费用进行一定控制是必要的,也是需要的。实施必要的控制影响着整个审计机关的审计成本降低程度 三、建立审计成本控制体系需要制定的相关制度 (一)建立推广创新审计手段和新技术制度,充分运用AO和OA技术,实现计算机审计和无纸化办公,提高工作效率,节约办公经费。在技术管理上,要重视计算机技术在审计管理中的应用,把现代科学技术与审计工作紧密结合起来,不断提高审计管理水平 (二)建立审计项目成本预算制度和后勤费用定额制度。把强化预算控制,降低费用支出预算作为一种控制手段,属于计划的范畴,是对未来一定时期内收支情况的预计。对国家审计机关来说,预算主要是指对一定时期内审计经费及执行机关行政经费收支情况的预测。