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长期股权投资的处置收益案例 作者：　　发布日期：2008-3-21 1、关于投资转让净收益 投资转让净收入来源有二：一是股权转让收入，企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入。二是“推定成本回收”被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得依法交纳企业所得税（推定成本回收）。 2、关于投资转让成本 分为取得投资时的初始投资成本和投资后因追加、减少投资等种种因素对投资成本进行的调整（调整投资成本） 除追加或减少投资外，其调整初始投资成本的因素一是投资方分配支付额，:包括“推定成本回收”，超过被投资企业的全部累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的部分；二是持有投资过程中已确认的投资转让所得，投资方分配支付额，包括“推定成本收回”，超过被投资企业的全部累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的部分。 例：2003年1月A企业对B企业投资200万元，拥有B企业25%的股权，B企业所有者权益总额为800万元。B企业当年实现税后利润300万元，但未进行分配。2004年B企业实现税后利润100万元，也未进行分配。 2005年3月B企业分配股利500万元，A企业获得股利收入125万元。 相应的会计处理如下： 2003年1月： 借：长期股权投资——B企业（投资成本）????? 200 ???? 贷：银行存款????????????????????????????? 200 2003年12月31日： 借：长期股权投资——B企业（损益调整）????? 75 ???? 贷：投资收益???????????????????????????? 75 此时，会计投资成本调整为275万元，而计税成本仍为200万元。2003年汇算申报时，会计上确认的投资收益75万元，无需填入附表三第4列。 2004年12月31日 借：长期股权投资——B企业（损益调整）????? 25 ???? 贷：投资收益???????????????????????????? 25 此时，会计投资成本调整为300万元，而计税成本仍为200万元。2004年汇算申报时，会计上确认的投资收益25万元，同样无需填入附表三第4列。 2005年3月A企业获得股利收入125万元时，其中，税收上应确认股利100万元： 借：银行存款??????? ???????????????????????125 ???? 贷：长期股权投资——B企业（投资成本）???? 25 长期股权投资——B企业（损益调整）??? 100（税率差征税） ?? 这种情况下，企业需将接受投资后累计净利润的部分25万元，作为投资额的回收，冲减投资的计税成本，该项投资的会计成本为175万元，而该项投资的计税成本为175万元，企业应在备查帐薄中登记；税法上确认的投资收益100万元，在年度汇算时，计入附表三的第4列，同时按照两者的税率差补税（持有收益）。 ?? 例：上例中，若2005年3月B企业分配股利1400万元，A企业获得股利收入350万元，则相应的会计处理为： ?? 借：银行存款?????????????????????????????? 325 ???? 贷：长期股权投资——B企业（投资成本）?????? 200 长期股权投资——B企业（损益调整）??????? 100（税率差征税） 投资收益——股权处置收益????????????????? 50 ?? 税法上： 第一，100万元作为股利性收益，在年度汇算申报时，计入附表三的第4列，同时计算补税。 ?? 第二，将超过被投资企业的全部累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的部分200万元，调整计税投资成本； ?? 第三，超过投资成本的部分50万元，应视为该投资企业的股权转让所得，并入企业应纳税所得税额，缴纳企业所得税。 ??? 年度汇算申报时，100万元应计入附表三第4列，50万元填入附表三第6列“投资转让净收入”，200万元填入附表三第7列“初始投资成本”，将-200万元填入附表三第8列“计税成本调整”，第9列等于第7列+第8列，投资转让成本为0.