会计准则的国际趋同与等效_中国的角色和贡献.docx

会计准则的国际趋同与 会计准则的国际趋同与等效：中国的角色和贡献 路晓燕，魏明海 （中山大学 管理学院，广东 广州 510275） 摘 要：文章回顾了 IASC/IASB 在推进会计准则国际趋同与等效过程中所经历的包含、比较、认可、采 纳、趋同与等效几个阶段。在这一过程中，欧盟通过设定接受 IFRS 的认可程序，对 IASB 施加压力；美国 FASB 为了争取制定国际准则的话语权，也加强了与 IASB 的合作。为了应对不断推进的会计准则国际趋同，我国在 IASC/IASB 发展的各个阶段采取相应的措施，改进和完善会计准则体系。同时加强与各国合作，促进公平公正并 符合发展中国家利益的会计准则国际趋同与等效机制的建立和完善，为新兴市场和转型经济国家做出了表率。 关 键 词：会计准则；趋同；等效；IASB 中图分类号： F230 文献标识码： A 文章编号：1005－0892 (2009) 11－0110－07 自国际会计准则委员会 （IASC） 成立以来，历经 1973－1989 年的初步建立准则体系阶段、1989－1994 年 实施可比性改进计划阶段、1995－2000 年制定核心准则 阶段、2001 年改组成国际会计准则理事会 （IASB） 后 进入全面建设会计准则国际趋同平台阶段，会计准则 的国际趋同与等效工作取得了明显的进展。会计准则 的国际趋同与等效作为国际经济与商业交往合作的一 项重要规则和制度安排，欧盟、美国、澳大利亚、日 本等发达国家与地区在其中博弈。改革开放以来，中 国更以一个发展中的转型与新兴市场经济国家参与其 中，角色特别、贡献独特、示范效应显著，成为推动 会计准则国际趋同与等效的重要一员。 一、规则和制度安排与会计准则的国际趋同模式 基于制度经济学的分析，会计准则总体上是一种 有助于降低交易费用的制度安排。[1]会计制度的制定行 为被认为是制定成本和社会收益之间的权衡，其发生 发展取决于现实环境的需要，也体现为利益集团之间 博弈的结果。随着全球经济一体化的不断发展，作为 一项重要的国际经济与商业交往的规则和制度安排， 国际会计准则 （以及各国会计准则） 的制定模式从最 初的国际协调逐步向全球趋同发展。2001 年国际会计 准 则 委 员 会 （IASC） 改 组 之 前 ， 其 总 体 目 标 是 “ 协 调”，这一思想在 1992 年 10 月 11 日通过的 IASC 章程 规定的目标中得到充分说明。会计准则协调的目的是 限制和缩小会计实务的差异，提高各国会计实务和财 务信息的可比性，通过国家之间不同观点的调和，各 ———————— 收稿日期：2009-08-20 国会计准则差异的协商调整，达到国际间的相互沟通 和理解，减少障碍和矛盾。因此，协调的目标比较模 糊，协调力度也较弱。2001 年 IASC 改组为 IASB，改 组后 IASB 章程所规定的目标发生了质的飞跃，在立场 上和态度上发生了很大转变，会计准则全球趋同的思 路在 IASC 实施改组的过程中逐渐得以强化和清晰。 为了维持自身发展，适应内外部环境的变化与要 求，IASC/IASB 寻求与各个国家和国 际组 织 的 广 泛 合 作，经过多年努力，已经有越来越多的国家和地区接 受和认可 IAS／IFRS。在这一过程中，包括了包含 、比 较 、 认 可 、 采 纳 、 趋同与等效等不同层 次 和 阶段 。 IASB 在不同阶段进行的国际会计协调和趋同的努力， 反映了它在不同阶段的目标，表 1 对此进行了描述。 1. 包含 IASC 成立初期是一个松散的民间会计准则制定机 构，不少成员团体并非各自国家的会计准则制定机构。 IASC 所制定的国际会计准则并不具有强制性约束力， 必须获得各国的支持。因此，IASC 早期的会计准则制 定工作在一种两难的局面中展开。为了使 IAS 能够被 各成员国家和有关国际组织所接受 （或不至于与主要 成员国的会计准则存在太大的差异），也为了得到不同 成员国家的认可与支持，达到尽快建立会计准则体系 的目的，IASC 采取了尽可能折衷协调的处理方式，对 相同的交易或事项允许采用不同的会计处理方法，这 些方法分别包含了不同成员国家的会计实务，以期达 到与其成员国会计准则一致相容的目的，因此与英美 国家会计准则的差异相当大。后来经过会计协调的努 基金项目：国家自然科学基金重点项目“产权保护导向的会计控制研究” 作者简介：路晓燕，中山大学副教授，博士，主要从事国际会计准则和会计信息披露研究；魏明海，中山大学教授，博士生导师，主要 从事资本市场会计信息披露与投资分析研究。 当代财经 110 Contemporary Finance ＆ Economics 会计准则的国际趋同与等效：中国的角色和