第十一章 生产与存货循环的审计-存货监盘 .pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十一章　生产与存货循环的审计 知识点：存货监盘　 ● 详细描述： 1.存货监盘的作用 1）存货监盘的必要性  　　如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程 序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：      （1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；      （2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反 映实际的存货盘点结果。 2）监盘的责任  　　尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当 的审计证据是注册会计师的责任, 但这并不能取代被审计单位管理层定期盘 点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。 3）审计目标  　　存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义 务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计 证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位 拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的 一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 　　注意：  　　第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时 ，可能还需要实施其他审计程序。  　　第二，监盘程序是用做控制测试还是实质性程序，取决于注册会 计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。  　　第三，监盘程序基本内容  例题： 1.关于获取审计证据的程序与特定认定的审计目标的相关性，以下事项中 ，不相关的情形包括（）。 A.从财务报表日前的审计客户的验收单追查至采购明细账，主要是为了获取 期末存货存在性认定的证据 B.从财务报表H前审计客户的采购明细账追查至购货发票和验收单，主要是 为了获取存货完整性认定的证据 C.审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期 末截止认定是否恰当 D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款 的计价和分摊认定 正确答案：A,B,C 解析：选项A是证明存货的完整性认定；选项B是证明存货的存在性认定；选 项C是证明应收账款的存在认定及计价和分摊认定。 2.注册会计师发现被审计单位2013年毛利率与2012年毛利率基本相当，同时 发现在生产成本中占较大比例的原材料成本在2013年出现上涨，注册会计师 可能考虑被审计单位存在的重大错报类型是（）。 A.高估主营业务收人 B.高估主营业务成本 C.低估主营业务成本 D.低估期末存货 正确答案：C 解析：原材料成本上涨，毛利率应当下降才是正常的，如果毛利率没有变化 就意味着被审计单位可能存在低估主营业务成本的错报，低估销货成本就会 同时高估期末存货。 3.关于存货监盘程序，与测试存货盘点记录的“完整性”不相关的是（）。 A.在存货盘点过程中关注存货的移动情况 B.在存货盘点结束前再次观察盘点现场 C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 D.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 正确答案：C 解析：从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（“逆查”），获取的审 计证据能够证明的是存货盘点记录的“存在”，因此与测试存货盘点记录的 完整性不相关。 4.B注册会计师负责对乙公司2005年度会计报表进行审计。乙公司采用永续 盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，B注册会计师遇到以下事项，请 代为作出正确的专业判断。B注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些 存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素 ，以下各项中，最可能导致这种情况的是（） A.供应商向乙公司提供购货折扣 B.乙公司向客户提供销货折扣 C.乙公司已将购买的存货退给供应商 D.客户已将购买的存货退给乙公司 正确答案：D 解析：本题考查的知识点是“存货监盘时对数量的考虑”。在选项A和B中 ，销售折扣或购货折扣只是涉及售价“打折”，不涉及存货的数量差异；在 选项C中，存货已出库，实际库存减少；在选项D中，客户退回的存货很可能 已入库但未入账