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我国林木生物资产的价值计量探析 　　摘要：本文通过对林木资产历史成本计量与公允价值计量的比较分析，探讨了在我国现有国情的基础上，林业企业对林木资产计量的具体选择模式；提出在当前的会计计量环境和条件下，林业企业应该在现实经济发展的基础上，确立以历史成本为主，以林木资产评估的的公允价值为辅的计量模式 Abstract: Based on the comparative analysis of historic cost and fair cost of forest assets, this paper explores accounting patterns of forest biological assets in accordance with current accounting environment of China. It is proposed that forest enterprises should set accounting models for forest asset accounting based mainly on historical cost, as well as fair value criteria. 关键词：林木资产；历史成本；公允价值；计量 Key words: forest asset；historical cost；fair value；accounting 中图分类号：N3文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）04-0002-02 0引言 按照与国际会计准则趋同的原则，在充分考虑我国经济发展阶段的基础上，财政部于2006年制定了《企业会计准则第5号――生物资产》（以下简称准则），对我国与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露进行了规范，为我国农业的会计处理提供了指导。该准则基本上沿用了《国际会计准则第41号――农业》的思路，但是仍然保持了我国的特色。林木类生物资产主要是指公司拥有或控制的活立木资产，林木资产由于其自身的特点，与其他生物资产在价值计量上有一定的不同 1准则对生物资产价值计量的规定 生物资产的计量有包括初始计量和后续计量，准则第六条规定：“生物资产应当按取得时的成本进行初始计量。”第十六条规定:“企业应当按照本准则第十七条至二十一条的规定对生物资产进行后续计量，但本准则第二十二条规定的除外。”准则第十七条至二十一条实质上是明确生物资产要采用成本模式进行后续计量。以上说明了生物资产的初始计量和后续计量都应遵循历史成本原则，按实际发生的成本对生物资产计量。第二十二条又规定：“有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量”[1] 。由此可见，准则允许同时采用历史成本和公允价值对生物资产进行计量，其中对于历史成本进行了详细的规定，对于公允价值则只进行了原则上的规定，会计实务中需要会计人员运用职业判断进行选择 2林木资产计量模式的比较和分析 生物资产计量模式的选择受到多种因素的影响，对会计的契约观或信息观的不同理解、对会计目标的不同选择、对会计信息质量特征的选择与权衡、对资产本质的判断、不同计量属性本身的特性以及经济环境的成熟度等都会影响到会计计量模式的选择。目前，生物资产主要有两种计量属性：历史成本和公允价值。从这两个会计信息质量的主要特征来看，以历史成本计量生物资产，可靠性较强，而相关性则较差；以公允价值为基础计量生物资产，则相关性较强而可靠性较弱。我国目前的会计环境，仍是侧重于可靠性，但是为了充分考虑相关性和可靠性，我们应在可靠性的基础上，尽可能的使生物资产的账面价值与其实际价值相接近，既考虑相关性问题。会计务实中采用何种模式，在我国现实经济状况下，一般倾向于采用历史成本模式进行计量。也有学者认为应当坚持以下原则进行选择：对于未成熟的生物资产，会计计量应当采用历史成本；对于成熟的生物资产，如经济林木，若有稳定市价和活跃市场，就应当考虑选择公允价值作为计量属性并进行披露[2] 2.1 林木资产历史成本计量模式评价由于我国目前的农业发展还比较落后，处于不同生长阶段的各类生物资产尚缺乏成熟的市场，公允价值难以取得，因而按历史成本计量是我国会计核算一贯采用的计量原则。林木资产的历史成本是指林木资产在取得、培育和后续经营过程中所发生的相关支出 历史成本计量模式具有如下的优点：①客观性。因为历史成本是林木资产取得、培育和后续经营中的实际支出，有合法的原始凭证为依据，能真实地反映经济活动的实际情况。②可验证性。取得、 培育和后续经营的原始凭证是林木资产核算的依据，提供的会计报表有凭有据，可以随时进行验证，也为审计人员审查会计报表提供了方便。③核算简单，不