第四章业务承接与计划审计工作教程.pptVIP

一、重要性的含义 第一，重要性的概念是针对财务报表使用者而言的 第二，重要性包括数量和性质两个方面的考虑 第三，重要性的确定离不开具体环境 第四，重要性的确定需要注册会计师的职业判断 二、重要性水平的确定 （一）计划审计工作时对重要性的评估 （二）评价审计结果时对重要性的考虑 （一）计划审计工作时对重要性的评估 重要性水平就是重要性的数量，它是注册会计师运用职业判断所确定的。在计划审计工作时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，对财务报表中允许出现的错报给出上限规定，以确定所需要审计证据的数量。 1、初步判断重要性水平时应考虑的因素 （1）以往的审计经验 （2）有关法规对财务会计的要求 （3）被审计单位的经营规模及业务性质 （4）内部控制与审计风险的评估结果 （5）财务报表各项目的性质及相互关系 （6）财务报表各项目的金额及其波动幅度 2、两个层次的重要性水平 注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次的重要性，确定可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 （1）财务报表层次的重要性水平 固定比率法 固定比率法百分比的确定 同一期间各财务报表确定的重要性水平可能不同，注册会计师应当首先对每张财务报表确定一个重要性水平，然后再从中选择最低者作为财务报表层次的重要性水平。 （2）各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次的重要性水平 ①确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平所需考虑的因素 各类交易、帐户余额、列报的性质及错报的可能性。 各类交易、帐户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 ②确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平所需采用的方法 在制定交易帐户的审计程序前，可将量化了的财务报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。 （二）评价审计结果时对重要性的考虑 1、对计划阶段确定的重要性水平的调整 2、评价错报的影响 1、对计划阶段确定的重要性水平的调整 注册会计师在评估审计结果时所运用的重要性水平可能与计划阶段确定的重要性水平不同。 如果评价审计结果时所确定的重要性水平低于计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应考虑审计程序是否充分。 2、评价错报的影响 评估已发现但尚未调整的错报或漏报的汇总数是否重大，包括已经识别的具体错报和推断误差，以及期后事项和或有事项是否已经进行适当处理。 应考虑的因素： （1）应从特定的某类交易、帐户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境。 （2）应从错报数量和质量两个方面考虑每项错报对相关交易、帐户余额及列报的影响。 （3）不仅要考虑每项错报对财务报表的影响 ，而且要考虑所有错报对财务报表的累积影响及形成原因 尚未调整的错报或漏报的汇总数和财务报表层次的重要性水平相比，可能出现三种情况： （1）尚未调整的错报的汇总数低于财务报表层次的重要性水平 （2）尚未调整的错报的汇总数未超过但接近财务报表层次的重要性水平 （3）尚未调整的错报的汇总数超过财务报表层次的重要性水平 三、重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高 如果注册会计师根据具体情况确定了较低的重要性水平，这就意味着被审计项目存在较大的审计风险，审计人员需要收集更多的审计证据来控制审计风险。 如果审计人员确定的重要性水平较高，审计风险就会降低，应获取的审计证据也较少。 如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。 第四节 审计风险 一、重大错报风险 二、检查风险 三、检查风险和重大错报风险的关系 一、重大错报风险 财务报表在审计前存在重大错报的可能性 （1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报 （2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 （3）考虑识别的风险是否重大 （4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。但是注册会计师没有责任发现对财务报表整体不产生在重大影响的错报。 （一）两个层次的重大错报风险 1、财务报表层次的重大错报风险 2、认定层次的重大错报风险 （二）需要特别考虑的重大错报风险 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。判断事项通常包括作出的会计估计。由于对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解或所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设等原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。 二、检查风险 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险注册会计师有能力加以控制的