现行成本.pptVIP

6.3 现行成本/名义购买力模式 现行成本/名义购买力（current cost/nominal purchasing power）会计模式，简称现行成本会计模式。 现行成本主要是指现有资产的重置成本，即资产的现行价值，它也可以是现有资产的可变现净值。 6.3.1 现行成本会计模式的基本设想 报表的使用者最关心的是企业净资产的现行价值而不是其历史成本。 在现行成本会计模式下，企业的最终收益由经营收益（operation income）和资产持有利得（holding gain,持产利得）构成。 持产利得包括已实现持产利得和未实现持产利得。 货币性项目的历史成本就是现行成本，无需调整。 持产利得计算举例： 教材P211［例2］ 6.3.2 重编现行成本财务报表的程序 例（教材） 迪凡公司于1992年成立1月1日开业，相关资料见P204，补充资料见P213 资产负债表（现行成本） 收益表的折算，计算持产利得是核心问题。 持产利得计算表（1994年度） 其中现行成本下的折旧计算如下： 厂场设备可变现净值的完全成本平均余额＝ （39 000＋42 000）/ 2 ＝ 40 500 年折旧＝ 40 500/10 ＝ 4 050 现行成本下的折旧与历史成本下的折旧之间的差额为： 4050－3300 ＝ 750 持产利得计算表 收益及留存收益表（现行成本） 6.4 对物价变动会计基本模式的评价 6.4.1 两者的依据都是资本保全原则 不变购买力模式着眼于财务资本保全 现行成本模式着眼于实体资本保全 6.4 对物价变动会计基本模式的评价 6.4.2 对不变购买力模式的评价 优点 易于为人们理解和操作。不变购买力模式并没有改变传统的历史成本计量基础，而只是把代表不同时期购买力的历史币值换算为当前币值。 具备比较客观的依据。不变购买力模式根据政府公布的物价指数进行调整换算。 保持财务报表的可比性。换算为当前币值后，增强了同一企业不同期间的财务报表之间和不同企业的财务报表之间的可比性。 6.4 对物价变动会计基本模式的评价 6.4.2 对不变购买力模式的评价 缺点 假定前提不具有普遍的适用性。假定通货膨胀对所有企业及所有各类资产都具有同等的影响。 购买力利得会使人们产生误解。其所报告的货币性项目净额上的购买力损益，不能确切地反映经营管理成绩。当企业的债务不断增加时，可能会出现巨额的购买力利得。 6.4 对物价变动会计基本模式的评价 6.4.3 对现行成本模式的评价 优点 现行成本是代表资产的服务潜力的一种近似值。 可以较好地反映企业的经营效率。 比较适用于结构性物价变动的环境。 6.4 对物价变动会计基本模式的评价 6.4.3 对现行成本模式的评价 缺点 对资产现行成本的评估具有一定的主观随意性。 对经营收益的确定，财务报表的一般外部使用者难以理解。 * * 资产负债表的重编较为简单，其原则如下： 货币性项目的历史成本就是现行成本，无需调整； 非货币性项目以现行成本列示； 普通股以历史成本表述； 留存收益以倒算方法求得。 149 800 157 000 负债及股东权益合计 27 000 30 950 留存收益 70 000 70 000 普通股 30 000 30 000 长期负债 22 800 26 050 流动负债 149 800 157 000 资产合计 34 000 36 000 土地 31 200 29 400 厂场设备 51 000 48 000 存货 33 600 43 600 货币资金 年 初 年 末 4 000 30 000 34 000 土地（年初） 6 000 30 000 36 000 土地（年末） 750 3 300 4 050 折旧费 4 800 26 400 31 200 厂场设备（净值，年初） 6 300 23 100 29 400 厂场设备（净值，年末） 15 700 200 300 216 000 销货成本 9 700 41 300 51 000 存货（年初） 9 000 39 000 48 000 存货（年末） 持产利得 历史成本 现行成本 19 250 2 000 2 250 15 000 本年持有资产现行成本的增加 16 450 0 750 15 700 已实现持产利得 2 800 2 000 1 500 （700） 未实现持产利得的增加 18 500 4 000 4 800 9 700 1993年末 21 300 6 000 6 300 9 000 1994年末 未实现持产利得 合计 土地 厂场设备 存货 30 950 留存收益（年末） 12 000 现金股利 42 950 合计