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人力资源会计的思辨 [摘要] 人力资源 会计 从上个世纪60年代诞生以来，就一直受到 理论 界的关注，但在实践中一直没有得到广泛的运用，究其原因有很多。本文从探讨人力资源会计的学科归属入手， 分析 了人力资源会计的性质，得出人力资源会计属于管理会计范畴的结论。 [关键词] 人力资源会计 属性 人力资源会计最早是由美国密执安大学的会计学家赫曼森(G.Hermanson)于1964年在《人力资源会计》中首次提出的，我国会计界从20世纪80年代开始引入人力资源会计的概念并对其进行了艰苦的理论探索，逐渐形成了人力资源成本会计、人力资源价值会计、劳动者权益会计等，人力资源会计的理论 研究 颇有建树。然而，这些理论成果在实际工作中的运用却不尽人意。究其原因，是因为没有对人力资源会计的学科属性进行深入的探索，而简单的将人力资源会计纳入到传统的财务会计核算体系中去。笔者认为，对人力资源会计进行研究，首先应对其学科的性质和归属进行深入地探讨，如果对人力资源会计的学科归属缺乏 科学 合理的划分，那么无论是人力资源会计的理论研究还是实际运用，都将是在“在沙滩上建大厦”。 一、人力资源相对于物力资源的特点 （一）产权不完全性 现代 企业 产权理论认为，企业是由各种生产要素（资源），包括人力资源的所有者经过博弈后达成的一系列契约的组合，是各种要素（资源）的联合体。产权是产权主体利用其拥有的财产（资源）的一组（束）权利，不仅包括原始的终极的所有权，还可分解成支配（占有）权、使用权、收益权、处置权（转让权）等权利，由于人力资源本身的特殊性，企业人力资源的产权结构要比单纯的所有权界定复杂得多。 1.所有权。人力资源的所有权与它的承载者在人生上是不可分离的，人力资源的原始的、终极的所有权都是归属于其人身载体者，各种制度、技术条件改变的充其量是其派生权利的界定状态，我们通常所说的人力资源，既是指人力资源本身，又是指人力资源所有者； 2.支配权。人力资源的所有权是不可能让渡的，其所有者让渡支配权以取得收益，并要接受上级的指挥与协调，上级管理者就拥有了对下级人力资源的支配权； 3.使用权。人力资源的使用是与其它生产要素（资源）相作用、相结合的过程，因此，其使用权仍掌握在其所有者手中； 4.收益权。人力资源对企业收益的分享可分解为对固定性收入（工资性收入）的分享与剩余分享（索取），无论什么样的形式，这种收益当然属于人力资源所有者； 5.处置权。人力资源所有者拥有对该资源的最终处置权。但在劳动合同中，往往有“服从企业工作安排”之类的条款，因而在契约界定的范围内，企业资源的支配者——经营管理层是拥有一定的处置权的。企业对于人力资源的产权具有不完全性，因此，人力资源也就不可以被企业用于交易、偿还债务、抵押、变现，在企业破产时，也不能作为企业的财产来清偿债务。 （二）主观能动性 从 哲学 的角度来看，人们认识客观世界是一个能动的创造性的过程，人的认识不仅仅是客观事物的“摹本”，并且为改造客观事物提供“蓝图”，人们不仅能够认识客观世界，更重要的是人能创造性地改造客观世界。恩格斯指出“人的思维的最本质和最切的基础，正是人所引起的 自然 界的变化，而不单独是自然界本身”。人具有主观能动性，这种能动性不仅体现在人类日常认识世界、改造世界的活动中，更加体现在人们在应对突发事件和危机时的无穷的创造力。例如，2003年全国人民团结一心、众志成城，积极地发挥了人的主观能动性和创造性，才取得了抗击“非典”的胜利。这一事件表明，人的这种能动的创造性，是任何动物所不具备的，是人类在长期的适应性进化中取得的，也是我们积极应对困难和危机不可或缺的武器，正是人类这种能动的创造性才缔造了我们今天的世界。人们所具备的这种能动性的现实的或潜在的价值，使我们不可能准确地计量。 （三）不确定性 人力资源的价值具有高度的不确定性，它是人的主观能动性在价值上的体现。人力资源的价值不但和个人的性格、能力、学识、经验、健康状况等有很大的联系，而且和人所处的时间和环境也有密切的关联，不同的人在相同的环境下所发挥的才能不同，同一个人在不同的时间不同的环境下发挥的才能也有所不同。人力资源的成本（如果这种成本可计量的话）和其价值没有必然的联系，也就不能用成本来衡量一个人的价值。人力资源的价值更重要还体现在面对困难和危机上，特别是领导者，在面对危机时他的智力、魄力、能力直接关系到一个企业，一个国家乃至一个民族的存亡兴衰。人力资源的不确定性还体现在遭受失败的情况下，由于人的有限理性、信息不对称等原因，人们在实践中难免决策失误而给企业造成损失甚至破产。一些学者认为，一项特殊的人力资本需要经过长期的大量的投资活动才能得到，其投资的专用性较强，而投资失败的成本又只能由人力资本自身承担，人力资源要承担信用风险。实际上，这只说明了不