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以人为本、行为价值与人本管理会计机制研究 以人为本、行为价值与人本管理会计机制研究 　　最近几年，经济全球化伴随着科学技术的发展，一种以知识和创新为动力的新经济形态俨然成形。知识经济的出现，不但改变了经济增长的方式，同时也改变了会计学科的面貌，使注重财务资本的会计学科面临严峻的冲击和挑战（胡玉明、刘运国，2008）。在这一背景下，会计的两大分支财务会计与管理会计，因自身秉性的不同，面临不同的压力和变革进程。管理会计基于自身的灵活性，决定了其相对于具有制度刚性的财务会计来说更易受到冲击，也因此成为会计学科变革的前导。在知识经济条件下，管理会计应如何变革就成为会计学科发展亟待解决的重要课题。 　　一、管理会计实践的演变与研究的瓶颈 　　自19世纪末，铁路管理者利用庞大而复杂的成本系统计算运输不同类型货物的成本开始，管理会计就在工业经济当中孕育、发展起来。本文由论文联盟http://www.LWlM.cOM收集整理根据管理会计实践关注的侧重点不同，管理会计实践演变的历程大致可以分为五个时期：（1）1950年以前。该阶段管理会计实践主要关注点是通过预算和成本会计系统的使用对物的成本进行确定和实现财务控制。（2）20世纪60年代至80年代中期。管理会计实践的侧重点转移到为管理计划和控制提供决策有用的信息。（3）20世纪80年代中期至90年代中期。管理会计实践开始从严格地关注计划和控制转移到强调业务流程的精细化管理和间接费用的精确分配，产生了一些诸如作业成本法（ABC）、流程价值分析和战略成本管理等管理会计技术或工具。（4）20世纪90年代中期至末期。管理会计实践将对计划、控制、业务流程和间接费用精确分配的关注扩展到包含辨别、计量和管理客户价值、组织创新和股东价值回报的动因上，并形成一些新的诸如平衡计分卡（BSC）、经济增加值（EVA）、质量成本管理（TQM）、目标成本（MC）等管理会计技术或工具。（5）进入21世纪后。管理会计实践开始试图将ABC与BSC进行衔接（吴安妮，1999），并尝试将过去20年里新创造的管理会计技术（工具）诸如TQM、SWOT、MC、EVA等整合进ABC与BSC衔接后的平台里，试图打造由管理会计工具组成的管理会计框架体系（王斌、高晨，2004；吴安妮，2007）。这个过程亦被梳理为构建价值管理的综合框架（Ittner和Larcker，2001；潘飞、文东华，2006）。19-101可以说，管理会计的发展伴随着工业经济的迅猛发展而逐渐发展成形。但是管理会计信息与企业需求脱节却一直是管理会计理论研究面对的棘手问题（熊焰韧，2006）。Johnson和Kaplan（1987）在其著名的《相关性消失：管理会计的兴衰》一书中详细梳理了美国经济中管理会计的变革，得出从早期的纺织厂到电脑控制的自动化制造商管理会计提供的信息与企业的决策相关性相距甚远，无效的管理会计系统对企业的错误引导带来诸多危害。并毫不客气地指出到20世纪80年代管理会计系统已经过时。该文献让管理会计理论研究者顿时清醒，揭开了管理会计理论研究反思的序幕。但十分可惜的是，基于新制造环境对传统管理会计不足进行批评的Kaplan教授，并没有引领理论界走得太远，而是将研究继续聚焦在成本上，关注如何更精确地计算产品成本，将非产量相关指标引入成本分配提出了ABC。管理会计理论界基于此之上的研究，虽然取得一些成果，但是在新的经济形态逐渐成形时，管理会计研究的瓶颈就日益凸显出来。自20世纪90年代中期起管理会计理论界不断提出各种管理会计工具，到目前开始聚焦到各种管理会计工具的整合，管理会计研究始终没有系统性的突破。管理会计工具在实践中的应用落入到昙花一现的窘境中，目前的管理会计似乎成了各种管理会计工具的合成词，似乎管理会计就是一个大杂烩（阎达五，2004）。也正如余绪缨教授（2007）所言，管理会计这个学科的学术基础远未建立，因而无法取得可敬重性。㈣可以说，管理会计研究无法从根本上摆脱旧观念的束缚，一直未能很好地进行管理会计的创新（徐国君、胡春晖，2012）。 　　对于企业来说，价值才是企业最终的追求。而价值的形成来自于人的行为，因此，人才应该是企业决策信息的聚集点，因而人理应成为管理会计内容体系和方法体系的焦点和核心。在知识经济逐渐成为经济形态的主导时，这种规律和内在的迫切性已经是管理会计研究无法回避的问题。在工业经济时代，价值管理的视角主要集中于如何实现对企业物力资本的有效运营，奉行（物力）资本至上的资本主义精神，孕育在其中的管理会计内容和实践也深深地烙下这种印记。从第一阶段的预算与标准成本控制，到管理计划与决策控制，再到以作业成本法、平衡计分卡为代表的管理会计工具和工具整合阶段，体现的是对物力资本的绝对尊重，将劳动者置于物的地位，劳动者和生产资料统统被视作被动等待配置的