会计管理-会计控制-的会计监督辨析.docVIP

会计管理\会计控制\会计监督辨析 会计管理\会计控制\会计监督辨析 　摘要：会计管理概念在理论和实务上，会计管理与会计监督、会计控制等概念时而融合时而区分。本文通过对三个概念的辨析证明：会计管理、会计控制与会计监督各有其不同的标准和目标，又有共同的基础与核心；随着对内部控制和管理控制等研究和应用的不断深入，三者的外延逐渐融合和模糊；三者都是内部控制的构成部分。其核心和共同基础是会计信息处理系统以及对会计信息质量的控制系统。 　论文联盟Www.LW 　　一、引言 　　众所周知，我国会计理论界对会计本质的观点主要有会计信息系统论和会计管理活动论两派，前者以葛家澍、余绪缨为代表，后者以已故会计学家杨纪琬、阎达五为代表。会计管理活动论基于对会计实践的观察和研究，认为会计工作就是一种管理活动，并开创性地提出了会计管理概念。近年来会计本质理论逐渐淡出人们的视线，但在实际工作中，人们仍然在各种意义上使用会计管理概念。根据笔者的调查，在实践和专业媒体上主要有以下几种会计管理概念：把各级政府、各个行业、社会以及企业对会计的管理理解成会计管理； 内部会计控制或会计控制即会计管理； 会计管理=会计监督；还有会计从业人员把自己的会计工作看成是会计管理； 会计管理=会计工作+治理层、管理层对会计的管理；在实际工作中，会计管理=财务管理。以上说明会计管理概念仍然活在会计实践领域，另一方面也说明在理论上有认识和厘清以上各种概念关系的必要。本文试图通过比较会计管理、会计控制、会计监督和财务管理经典概念推出它们之间的区别与联系，并分析会计管理、会计控制、会计监督与内部控制的关系，以帮助实际工作者和会计理论工作者澄清认识、加深对会计核算、会计管理、财务管理以及会计控制的理解，还可以为企业制定会计核算、会计管理、会计控制制度框架提供理论指导。 　　二、相关概念及其关系辨析 　　（一）会计管理 会计管理活动论意义上的会计管理概念的提出要追溯到20世纪八十年代。在1980年在中国会计学会成立大会上阎达五教授与杨纪琬教授合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见兼论会计学的科学属性》的学术论文，认为会计是人们管理经济的一种社会活动(杨纪琬，阎达五，1980)，会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动，并提出会计管理这一概念。他们进一步研究并界定了会计管理的对象、职能、要素、目标、过程等，认为会计管理是一种价值运动的管理(杨纪琬，阎达五，1984)，是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊，比较得失，讲求经济效果的一种管理活动(阎达五，1985) 会计管理的要素包括管理者、管理目标、管理方法、管理手段和管理客体，目的是提高经济效益(阎达五，陈亚民，1989)。2003年阎达五教授进一步指出会计管理分为事前管理、事中管理、事后管理，其职能包括预测、决策、预算、预报、核算、控制、分析、业绩考评八项职能。本文认为，会计核算过程与会计管理过程、会计核算内容与会计管理内容在实践上不可分割，会计核算也是会计管理；在职能和程序上会计管理本质上不仅是以时间为线索逐一进行的事前管理、事中管理和事后管理构成的循环，更重要、更深刻的含义是一种由标准、记录、对比分析和反馈构成的会计控制循环。总之，会计管理指的是对价值运动的管理，其管理主体是会计人员，客体是价值运动，手段是会计信息和会计系统，职能是预算、反映、分析、反馈，目的是为了提高经济效益。现实的会计系统是由会计信息处理流程、会计信息可靠性控制以及会计系统对经济活动的审核监督综合而成的。由（图1）和（图2）可以看出，会计不仅对外控制和监督生产经营活动，而且还对自身产生信息的过程进行质量控制，实践中的信息控制包括流程控制、授权审批控制、职责分离控制等全程、全方位控制，信息处理过程与信息控制过程是交织在一起的。把会计系统当做黑箱来考察系统对外的作用力，实际上是把经济组织当做控制系统，把经济组织内的会计子系统当做控制器的一部分来考察的。在控制论意义上，以上所反映的会计系统对再生产活动的管理过程也可以叫做会计控制，但是现实的会计系统并不是一个只接受和发出信号的黑箱，会计系统本身也有信息质量控制系统、有监督系统，有对内对外的组织、协调职能（如职责分工、流程设计、原始凭证的传递等）和对内对外的监督职能（如原始凭证的审核、财产清查、对账、稽核），也就是说，会计系统是一个白箱。本文认为，会计管理活动论早期创立者实际上就是在这个意义上考察会计系统的，会计系统是一个会计管理系统而不是会计控制系统。本文认为，会计控制应专指内部控制组成部分的内部会计控制。 （图3）中的会计管理系统即会计系统对内的质量控制子系统从属于对外的控制、监督、组织、协调子系统，后者是会计系统的功能，也是之所以把会计系统叫做会计