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法务会计专家制度的构建与改进 一、法务 会计 及其核心业务 　　（一）法务会计的产生及含义 　　根据李若山教授等人的考察，20世纪70年代末80年代初，美国出现了大量的内部股票舞弊案和储蓄信贷丑闻（注：李若山等：《论国际法务会计的需求与供给——兼论法务会计与新〈会计法〉的关系》，载《会计 研究 》2000年第11期。），警察司法人员、当事人及其代理人等受其专业知识与技能的限制，无法及时查清相关的财务会计事实，迫切需要既懂会计，又熟悉 法律 的专业人员提供相应的技术支持，从而催生了一个新的引人注目的职业——法务会计（Forensic Accounting）。法务会计产生以来，在相关司法实践中发挥着十分重要的作用，受到人们的普遍关注。根据《美国新闻与世界报道》1996年的跟踪调查，法务会计位居21世纪20个最热门职业的首位（注：《 参考 消息》1996年11月15日。）。因大量 经济 犯罪案件中财务专门 问题 的解决，我国检察院系统率先设立了司法会计技术部门（注：参见武汉大学、武汉市人民检察院司法会计课题组：《司法会计鉴定有关问题探析》，载《湖北 社会 科学 》2003年第10期。），从而产生了我国的司法会计（我国法务会计的起源和重要组成部分，其含义见后）。 　　可见，法务会计是在法制化进程中适应查办财务舞弊、贪污受贿等经济案件的需要而产生并 发展 起来的一个新兴职业和学科。它实质上是社会专业化分工基础上形成的会计界对法律界的专业支持，是会计专业人员为解决或处理法律问题或事项提供的专业服务。这种专业服务按其性质可分为三种类型，即专家证据、专家辅助和专业咨询。所谓专家证据服务，是指法务会计人员以专家证人或鉴定人身份出庭就案件或法律事项的财会专门问题发表专家意见。专家意见中只能就法庭据以查明的案件事实涉及的财会专门问题作出鉴别和判断，不能直接对法律问题发表意见。所谓专家辅助服务，是指法务会计人员以专家助理的身份作为法律事项承办人、当事人或其代理人的身边助手，随时为其解答或处理相关的财务会计问题。所谓专业咨询服务，是指法务会计人员以专业顾问的身份受法律事项承办人、当事人或其代理人的委托为其提供会计调查、取证、评估损失、追踪财产、解答会计问题等服务。此外，按照所要处理的法律事项是否进入诉讼程序，可将法务会计服务区分为诉讼服务与非诉讼服务两类。 　　总之，法务会计是为处理涉及财产权益的诉讼或非诉讼法律事项依法提供专家证据、专家辅助和专业咨询的会计服务活动。这里的法律事项，是指等待处理的涉及财产权益的案件、纠纷和未决事项。 　　（二）法务会计的作用环节、分类及 内容 　　1.法务会计的作用环节。整个法律活动，可分为立法、守法、执法和司法四个环节。在立法过程中，会计专家、学者和实务工作者，都可能作为立法者的成员、助手、参谋，就涉及的财会专门问题或财会专门法律，或者参与制定、表决，或者提出意见等，这些都是立法活动，不具有职业服务性，因此不是或不需要法务会计。在法律实施过程中，对于守法和执法中出现的法律问题，当事人和有关主体可通过自行协商、有关部门或个人主持调解等非诉讼方式解决，就其涉及的财会专门问题，法务会计可提供相应的调查、取证、咨询等服务；如果这些问题直接或前述方式未能奏效而诉至法院，或者有关主体严重违法而触犯刑律，则应按司法程序解决，就其涉及的财会专门问题，法务会计可提供相应的专家证据服务。可见，在整个法律过程中，法务会计除立法环节无需参与外，在守法、执法和司法环节都能发挥作用， 目前 主要在司法环节，并已有向守法和执法环节大力推进之势。 　　2.法务会计的主要分类。根据所要处理的法律事项是否进入诉讼程序，可将法务会计区分为诉讼法务会计和非诉讼法务会计。所谓诉讼法务会计，是指对采用诉讼方式处理的法律事项或问题提供会计专业服务，它必须严格遵守诉讼程序和证据规则，法务会计人员常以专家证人或鉴定人身份出庭作证；所谓非诉讼法务会计，是指对采用非诉讼方式处理的法律事项或问题提供会计专业服务，它没有严格的程序和规则，其内容主要是专家辅助和专业咨询服务，业务方式灵活多变，甚至由解决问题扩展到预防问题的发生，如舞弊预防、损失预防和改善公司内控制度等。 　　3.法务会计的业务内容。从法律事项所涉及的经济内容来看，法务会计的业务内容包括税收法务会计、保险法务会计、海损法务会计、破产清算法务会计、资产重组法务会计、知识产权法务会计、反倾销法务会计等。需要注意的是，法务会计以出现法律事项或问题为前提，它为解决争议服务，具有争议性。因此，所谓税收、保险、海损等法务会计，是指发生税收、保险、海损等法律事项或纠纷时由法务会计人员相应提供的专业技术服务，它不同于正常情况下的纳税核算、保险业务核算等而形成的税务会计、保险会计等特殊业务会计，因为这些特殊业务会计不需要考虑