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法国政府成本会计研究情况梳理与分析启示 法国政府成本会计研究情况梳理与分析启示 【摘 要】 文章对法国中央政府预算改革、政府财务会计改革的基本情况以及法国地方政府成本会计的实践情况进行了梳理，并分析了这些改革在政府成本会计概念框架等重要理论方面以及在法律和组织环境方面对法国政府成本会计系统构建产生的深刻影响；通过对法国政府成本会计研究情况的分析，总结出对我国政府成本会计系统构建的几点启示。 　　 【关键词】 法国政府成本会计； 研究情况论文联盟www.L； 启示 　　 在西方国家的政府会计改革中，法国中央政府十分明确提出要建立政府成本会计体系。为此，本文专门研究分析法国政府成本会计体系的研究发展情况，以对我国政府成本会计研究有所启示。 　　 　　 一、法国的项目预算改革 　　 在法国的预算改革中，项目预算改革对法国构建政府成本会计系统产生重要影响。2001年8月1日，法国公布了一项《财政法》，它重新确定了编制、审议和执行年度财政法或中央政府预算的方式。新《财政法》第27段提出要建立三个会计系统，即核算预算现金流入和流出的预算会计，核算中央政府所有活动的财务会计，以及对每个项目进行成本核算的成本会计系统，并确定了两大目标：一是以项目和目标为基础，更好地管理公共支出，从而引进预算的全新方法；二是充分实施权责发生制会计，不仅在中央政府政体层面上，而且在各部委和各司局都要全面实施权责发生制。新法案有许多变化，但总体上最主要的变化就是要求预算要分项目列报和分配。预算项目具有以下特征： 　　 基本框架：项目是使命对政策实际执行的一部分，一个项目是一个实际行动，是一个部委的职责，项目具有目标，目标是可衡量的。 　　 筹资：国会分使命对拨款进行表决，但要知道每个使命所包含的项目的成本。 　　 分配：一旦国会通过预算，政府会公布将分使命的拨款总额分配到各组成项目以及项目内部雇员薪酬这一块。 　　 控制：每一个项目都有一个专门的会计系统，政府编制的财政法规划案中要对每个项目的实际状况有一个专门的列报。 　　 根据新法案，项目拨款按费用的性质分为门类，并有相应目标。该法案要求一个项目属于并且仅属于一个部委。为实现建立项目预算的目标政府规定了两条主要原则：一是所有部委必须自行研究确定本部委的项目和目标；二是财政部要建立一个专门司局（中央政府财务升级任务司）来协调各部委的改革工作。 　　 中央政府财务升级任务司成立后为项目和目标的建立写了许多指导文件，主要有：1.集结几个活动（3个或4个）来定义一个项目。项目的管理必须细化到活动，要求确定一个活动的目标、职能、绩效任务；2.建议设计3大类目标，具体又分项目目标（可以称为政策）、中间目标（是与项目有关的产出目标，分成质量目标和数量目标或效率目标、产出与投入比率）、最终结果目标（衡量对社会经济或人口的影响），以对项目活动形成一个比较全面的评价。3.建议要计算每个项目的总成本，既包括直接成本，也包括共同管理几个项目的司局发生的间接成本。对于共同管理成本，建议在所有被管理的项目之间分配，或建立一个专门项目支持项目。项目总成本的计算并不要求计算每项产出的单位成本。 　　 到2003年，法国项目预算改革已取得一定改革成果。 　　 　　 二、法国中央政府会计改革 　　 2004年3月，法国政府发布了其历史上第一套适用于政府部门的中央政府会计准则，之后连续三次进行了修订，至2009年法国中央政府会计准则包括政府会计的整体概念框架和统一的政府会计准则体系（由15个实施细则构成）。在这个概念框架中规定了会计原则和信息质量要求，对资产、负债、费用、收入等要素进行了定义。在新的准则体系中，本文认为Standard 2-Expenses、Standard 5-Intangible Assets Standard 6-Tangible Assets、Standard 8-Inventories等准则，对法国政府成本会计体系的构建将产生重要影响。 　　 Standard 2认为政府费用是资产的减少或负债的增加，这种负债的增加不会带来新资产或减少其他负债，费用与存货和服务提供中的资源耗费相联系，也与一定的不可撤销的支付义务有关系。Standard 2规定中央政府的费用包括政府运行费用、管理费用、财务费用。运行费用产生于政府日常运行活动，它包括直接费用与间接费用。直接费用主要包含购买商品和原材料以及服务中的支出、员工费用、非交换性支出、处置资产账面净值、清账费用等；间接费用主要是对提供公共服务的补偿。管理费用主要是由于政府作为经济和社会调控作用中的一部分而产生的开支，这主要有转移支付。财务费用来源于金融债券、衍生金融工具、现金等价物和其他金融资产，主要包括利息、汇兑损益、现金等价物的处理损失及其他与融资有