高级财务会计2008级.ppt

复习思考题 1.什么是企业合并？ 2.什么是同一控制下的企业合并？什么是非同一控制下企业合并？ 目录 复习思考题 1.什么是合并财务报表？ 2.合并财务报表与个别财务报表相比有哪些特点？ 第二章习题练习 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （一）第一类抵消分录 高级财务会计课程组 * 第二类抵销分录 抵消内部债权债务 内部应收帐款与应付账款的抵消 内部应收帐款上已提坏账准备的抵消 内部应收票据与应付票据的抵消、内部预付账款与预收账款的抵销、 内部应收股利与应付股利的抵销、 内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款 [内部应收账款上坏账准备期末余额] 贷：资产减值损失 [内部应收账款上坏账准备当期计提数] 未分配利润——期初 [内部应收账款上坏账准备期初余额] 引申 内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵消处理， 原理同上。 高级财务会计课程组 * 资料： 母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2007年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。 两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。 其他业务略。 上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。 工作底稿的编制…… 【例5】内部债权债务的抵消 高级财务会计课程组 * 表4 合并报表工作底稿（简示） 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 2007年： 未分配利润 未分配利润——期末 未分配利润 29850 -150 35000 应收账款 应付账款 资产减值损失 2008年： 应收账款 未分配利润——期末 49750 ①30000 ①30000 ②150 ②150 150 0 5000 0 0 -250 100 60000 ① 50000 ① 50000 ②100 ②250 250 0 10000 0 0 0 应付账款 未分配利润——期初 资产减值损失 150 150 -150 0 -150 -250 ②150 250 0 （一）第一类抵消分录 高级财务会计课程组 * 第三类抵销分录 抵消内部存货交易的影响 抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响 借：营业收入 [内部交易销售收入] 贷：营业成本 B 借：营业成本 [A、B中未实现的部分] 存货 [期末存货价值中包含的未实现内部交易损益] 抵消当年发生内部存货交易对收入、费用的影响 借：未分配利润——期初 [以前年度内部存货交易未实现损益] 贷：营业成本 A 抵消期末存货价值中包含的未实现损益 高级财务会计课程组 * 资料： 母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。 相关税费及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表5。 工作底稿的编制…… 【例6】内部存货交易的抵消 高级财务会计课程组 * 表5 合并报表工作底稿（简示） 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 第一年： 营业利润 第二年： 未分配利润——期初 2400 400 2000 存货 营业收入 营业成本 存货 营业收入 营业成本 营业利润 未分配利润——期末 2400 ①2400 ①2400 ②400 ②400 2800 2400 0 0 0 2000 400 400 720 792 72 72 0 1680 ① 400 ① 400 ②280 ②280 280 680 400 400 792 600 120 0 192 1400 高级财务会计课程组 * 资料： 母公司将800万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。 所得税率25%。 及其他业