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金融财会 浅谈资产减值会计的理论基础 吕 娟 苗会永 宁波广播电视大学(315016) 摘 要：在知识经济时代．随着科学技术的高速发展及其在 企业经营环境的不断变化和经营实践的不断发展使得人们 生产领域的广泛应用。企业资产面临的减值风险逐渐加大 本文 对于资产的内涵有了更深刻的理解．其中影响最大的就是“未来 ． xA3E个方面阐述了资产减值准备的理论基础．为该准则的实施 经济利益说”。1929年，美国的约翰-坎宁在《会计经济学》一书 提供了坚实的理论依据．也为今后的进一步实践提供了理论支 中首次对资产资产负债表项目以全面的定义并建议采用从经济 持。 学中移植过来的计价理论．这就是：“对任何资产进行恰当的计 关键词：资产减值 决策有用观 相关性 资产保全 价都应依据了使用它们所期望的收入．对于存货计价来说．除非 1 目标理论起点：决策有用观 以其产出的资金作为标志．否则就会毫无意义。”后来的多位会 会计目标是指人们通过会计实践所要达到的标准．不同的 计学的理论先驱．如斯普瑞格、斯普路斯等都从经济学的思想出 目标对会计信息的要求也不同。关于会计目标．学术界存在两种 发重新定义了资产的概念．赋予了资产以全新的内涵。 比较盛行的观点：受托责任观和决策有用观。受托责任观认为财 1980年．FASB发布的第6号财务会计概念结构公告中．将 务会计目标是反映受托者的受托责任及其履行情况．是从信息 资产定义为 “资产是一个特定主体于过去交易或事项而获得或 提供者的角度出发．只要客观地反映受托经管责任．会计目标也 控制的可预期的未来经济利益”．国际会计准则在《关于编制和 就随之实现。这种观点是一种事后概念．强调会计信息的可验证 提供财务报表的框架》中定义资产为“资产是以往事项的结果而 性，在计量属性上主要采用历史成本模式。因此。在这种观点下． 控制的可望向企业流人未来经济利益的资源”．我国财政部 经管责任者强调的是信息的可验证性．会计信息应尽量精确可 2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》中，将资产定 靠，在计量属性的选择上主要采用历史成本计价模式。由于着眼 义为“是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的、预 于未来的、非历史成本计量属性．不能代表企业管理当局的决 期会给企业带来经济利益的资源 ”这一定义的修订在于它排斥 策，是企业管理当局无法控制的．因此用这种计量属性来评价受 了一些已证明失去效用的“资产”——不能在未来为某个会计主 托责任是有失公正的。但是由于资产减值信息难以作到十分精 体带来经济利益的项目当然不能成为其资产 如果当某项资产 确可靠，且在计量属性上选用除历史成本以外的多重计量属性 的账面价值高于其实际价值时．其差额不会给企业带来未来经 因此，在受托责任观下，对资产减值信息的披露没有必要。 济利益．就需要把这笔差额从资产账面价值中扣减出去．从而真 决策有用观产生于资本市场比较发达、股权分散的经济环 实地反映资产的实际经济价值．这就是资产减值会计的实质．即 境下，它认为财务会计目标是向信息使用者提供有助于经济决 未来经济利益观是资产减值会计产生的本质所在 策的信息，是从信息使用者的角度出发。要求会计信息充分披 3 资产减值会计以持续经营假设为前提 露，强调财务报告信息的决策相关性。这是一种事前概念．强调 会计学的持续经营假设是～系列会计原则和方法建立的基 信息的预测价值．在计量上．要求采用有别于历史成本的多重计 础，也是资产减值会计的