浅谈资产负债表债务法的适度稳健性.pdfVIP

2X)( 7 年4 月第2 期 浅谈资产负债表债务法的适度稳健性 浅谈资产负债表债务法 的适度稳健性 洪连鸿’ ( 福建商业高等专科学校 会计系，福建福州 35 00 12) 摘〔 要) 资产负债表债务法实际上是适度稳健在会计中的具体应用方法，以资产/ 负债的计税墓础为 尺度，对会计确认计量的资产/ 负债账面价值是否适度稳健进行衡量，据此调整账面净利润，使会计信息更具相关 性和公允性。 关〔 键 词〕 资产负债表债务法;适度稳健 中图分类号:兄3 1，1 文献标识码:A 文章编号: 100 8 一4940 (2X)( 7 )20 一仪刃5 一仪又 一、资产负债表债务法运用适度稳健之表征 估负债从而导致当期净利润或净资产的悲观估计，为 适度稳健原则是从信息相关性要求出发，主张对 此应补确认一项 “适量”的资产( 递延所得税资产) 并 于那些尚未发生但对企业 已产生影响的经济事项和 等额减少相应的费用( 所得税费用) ，使悲观的财务 情况，不论其结果是利得( 资产) 还是损失( 负债) ，只 报表得到一定程度 的纠偏 。 要其发生的可能性较大且金额能够合理地加以估计， 二、资产负债表债务法运用适度稳健之实证 就应当予以反映。因为会计信息的使用者是多元化 以下仅就资产负债表债务法运用适度稳健原则 的，决策也是多样性的，这就要求会计信息全面反映 中较为重要之项 目加以分析。 社会环境对企业现在和未来的经营状况的影响，对于 ( 一) 交易性金融资产 不确定事项采取一视同仁的态度 ，应主要依据不确定 企业持有一项交易性金融资产，取得成本为 100 事项发生的可能性来决定是否反映，而不是根据其后 万元，会计期末，该交易性金融资产公允价值 09 万 果— 利得( 资产) 还是损失( 负债) 来决定，从而能 元，依会计准则按公允价值确认的规定，该交易性金 充分反映信息。 融资产账面价值变为 09 万元 ，但其计税基础仍然为 资产负债表债务法实质上是一种运用适度稳健 100 万元。两相 比，账面价值低于计税基础( 即可抵 原则的会计方法。在资产负债表 日，以资产/ 负债的 扣暂时性差异) ，表明会计确认计量交易性金融资产 计税基础为衡量尺度，当资产/ 负债账面价值高于或 过度稳健从而导致当期净利润的悲观估计 ，为此应按 低于计税基础，表明该资产/ 负债的会计确认计量有 01 万元的一定比率( 所得税税率假定为 33 %) 确认 过度或不够稳健之倾 向，应给予导正。具体做法是: 一项资产3 。3 万元( 即递延所得税资产) 并等额减少 当资产的账面价值高于计税基础或负债账面价值低 所得税费用。其处理的结果是: 当期净利润因会计过 于计税基础( 应纳税暂时性差异) ，表明会计有高估 度稳健减少了01 万元 ，但又补确认了3. 3 万元的递 资产或低估负债从而导致当期净利润或净资产的乐 延所得税资产从而相应减少了所得税费用 ，两相抵实 观估计 ，为此应补确认一项 “适量”的负债( 递延所得 际上当期净利润只减少了6. 7 万元，使原来过度悲观 税负债) 并等额增加相应的费用( 所得税费用) ，使乐 的倾向得到一定程度的矫正。 观的财务报表得到一定程度的矫正。相反，当资产的 ( 二) 长期股权投资 账面价值低于计税基础或负债账面价值高于计税基 一项按照权益法核算的长期股权投资，甲公司持 础