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对研发用固定资产用途改变业务财税处理的探讨
说法读规□
对研发用固定资产用途改变业务财税处理的探讨
——基于财税[2014]75号等文件
骆剑华
【摘要】已(正)享受加速折旧政策的研发用仪器设备类固定资产,在后续使用期间改为财税[2016]36号文件规定的
不得抵扣进项税额用途时,应转出其相应不得抵扣进项税额。现行相关财税文件和会计准则,对该转出进项税额涉及固定
资产账面价值和计税基础的处理方法并未予以明确规定,故有必要对该类业务的财税处理进行探讨。
【关键词】固定资产;加速折旧;账面价值;计税基础
【中图分类号】DF432 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994(2016)34-0093-4
一、相关税收法规政策 下统称“研发用固定资产”)时,其进项税额可以抵扣。同时,
(一)税法对研发用固定资产加速折旧的规定 该类固定资产还符合加速折旧政策,在享受一次扣除加速折
为促进企业技术改造,支持企业创业创新,财政部、国家 旧政策后或享受其他加速折旧政策过程中(缩短折旧年限或
税务总局先后发布《关于完善固定资产加速折旧企业所得税 加速折旧法),如改为《财政部 国家税务总局关于全面推开
政策的通知》(财税[2014]75号)、《关于固定资产加速折旧税 营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)列示的不
收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64 得抵扣进项税额用途时,按规定应该转出其相应不得抵扣进
号)、《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的 项税额。
通知》(财税[2015]106号)和《关于进一步完善固定资产加速 具体规定为:“下列项目的进项税额不得从销项税额中
折旧企业所得税政策有关问题的公告》(国家税务总局公告 抵扣:(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集
2015年第68号)等相关政策文件,这些文件对所有行业研发 体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、
专用仪器设备类固定资产和生物药品制造业等十个行业小 无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动
型微利企业研发与生产经营共用仪器设备类固定资产加速 产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他
折旧政策进行详细规定。 权益性无形资产)、不动产”;“已抵扣进项税额的固定资产、
具体来说,加速折旧政策可以分成两类情形:一是所有 无形资产或者不动产,发生本办法第二十七条规定情形的,
行业企业新购进研发专用仪器设备类固定资产,单位价值不 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税
超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在应纳税所 额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率。其中,
得额中扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元 固定资产、无形资产或者不动产净值,是指纳税人根据财务
的,可采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法(双倍余额递 会计制度计提折旧或摊销后的余额”。
减法或者年数总和法,下同)。二是对生物药品制造业等十类 二、研发用固定资产用途改变业务的财税处理
行业的小型微利企业新购进的研发与生产经营共用仪器设 (一)固定资产账面价值是否需要调整
备类固定资产,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入 《企业会计准则——基本准则》对“资产”的定义为:资产
当期成本费用在应纳税所得额中扣除,不再分年度计算折 是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制
旧;单位价值超过100万元的,可采取缩短折旧年限或采取加 的,预期会给企业带来经济利益的资源。可见,定义中的“过
速折旧方法。 去的交易”说明资产应当以历史成本计价。这里资产的历史
(二)研发用固定资产改为不得抵扣增值税用途时的相 成本,应是指资产的原始价值(原值),强调资产初始计量价
关税收政策规定
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