对研发用固定资产用途改变业务财税处理的探讨.pdf

说法读规□ 对研发用固定资产用途改变业务财税处理的探讨 ——基于财税［2014］75号等文件 骆剑华 【摘要】已（正）享受加速折旧政策的研发用仪器设备类固定资产，在后续使用期间改为财税［2016］36号文件规定的 不得抵扣进项税额用途时，应转出其相应不得抵扣进项税额。现行相关财税文件和会计准则，对该转出进项税额涉及固定 资产账面价值和计税基础的处理方法并未予以明确规定，故有必要对该类业务的财税处理进行探讨。 【关键词】固定资产；加速折旧；账面价值；计税基础 【中图分类号】DF432 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）34-0093-4 一、相关税收法规政策 下统称“研发用固定资产”）时，其进项税额可以抵扣。同时， （一）税法对研发用固定资产加速折旧的规定 该类固定资产还符合加速折旧政策，在享受一次扣除加速折 为促进企业技术改造，支持企业创业创新，财政部、国家 旧政策后或享受其他加速折旧政策过程中（缩短折旧年限或 税务总局先后发布《关于完善固定资产加速折旧企业所得税 加速折旧法），如改为《财政部 国家税务总局关于全面推开 政策的通知》（财税［2014］75号）、《关于固定资产加速折旧税 营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）列示的不 收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64 得抵扣进项税额用途时，按规定应该转出其相应不得抵扣进 号）、《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的 项税额。 通知》（财税［2015］106号）和《关于进一步完善固定资产加速 具体规定为：“下列项目的进项税额不得从销项税额中 折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告 抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集 2015年第68号）等相关政策文件，这些文件对所有行业研发 体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、 专用仪器设备类固定资产和生物药品制造业等十个行业小 无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动 型微利企业研发与生产经营共用仪器设备类固定资产加速 产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他 折旧政策进行详细规定。 权益性无形资产）、不动产”；“已抵扣进项税额的固定资产、 具体来说，加速折旧政策可以分成两类情形：一是所有 无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的， 行业企业新购进研发专用仪器设备类固定资产，单位价值不 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税 超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在应纳税所 额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率。其中， 得额中扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务 的，可采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法（双倍余额递 会计制度计提折旧或摊销后的余额”。 减法或者年数总和法，下同）。二是对生物药品制造业等十类 二、研发用固定资产用途改变业务的财税处理 行业的小型微利企业新购进的研发与生产经营共用仪器设 （一）固定资产账面价值是否需要调整 备类固定资产，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入 《企业会计准则——基本准则》对“资产”的定义为：资产 当期成本费用在应纳税所得额中扣除，不再分年度计算折 是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制 旧；单位价值超过100万元的，可采取缩短折旧年限或采取加 的，预期会给企业带来经济利益的资源。可见，定义中的“过 速折旧方法。 去的交易”说明资产应当以历史成本计价。这里资产的历史 （二）研发用固定资产改为不得抵扣增值税用途时的相 成本，应是指资产的原始价值（原值），强调资产初始计量价 关税收政策规定