第八章交易性金融资产研究.ppt

（1）持有至到期投资减值 持有至到期投资 单项金额重大 单项金额非重大 单独测试 可单独测试； 也可包括在类似风险特征的金融资产组合中测试。 单独测试发生减值的单独计提减值准备； 单独测试款发生减值的还应有金融资产组合中再测试。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 计提： 冲减做相反分录！ 按摊余成本（扣除减值损失后）确认利息并摊销利息调整； 要预计可收回利息和本金的现值； 摊销利息调整后的摊余成本与现值的差额即为减值损失。 （2）可供出售金融资产减值（P162） 当可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原计入所有者权益（其他综合收益）中因公允价值下降形成的累计损失，应当转出，计入当期损益（资产减值损失）。 公允价值变动是暂时性的价格波动，反映的是当时的公允价值，可能高于账面价值，也可能低于账面价值。可能本月低于原账面价值，下月公允价值又回升了。 而减值，则是因为各种客观原因，预期在可预见的将来，价值低于账面价格，而提取的减值准备。 * * 按摊余成本计算投资收益 日期 期初摊余成本 实际利息收入 现金流入 期末摊余成本 （1） （2）=（1）×实际利率 （3）=票面利息 （4）= （1）+（2）-（3） 2015.12.31 1000万元 100万元 59万元 1041万元 2016.12.31 1041万元 104.1万元 59万元 1086.1万元 2017.12.31 1086.1万元 108.61万元 59万元 1135.71万元 2018.12.31 1135.71万元 113.57万元 59万元 1190.28万元 2019.12.31 1190.28万元 118.72元 1309万元 0 合计 借：持有至到期投资---利息调整 41万 应收利息 59万 贷：投资收益 100万 2015.12.31 借：持有至到期投资---利息调整 45.1万 应收利息 59万 贷：投资收益 104.1万 2016.12.31 借：持有至到期投资---利息调整 49.61万 应收利息 59万 贷：投资收益 108.61万 2017.12.31 借：持有至到期投资---利息调整 54.57万 应收利息 59万 贷：投资收益 113.57万 2018.12.31 借：持有至到期投资---利息调整 54.57万 应收利息 59万 贷：投资收益 113.57万 2019.12.31 借：银行存款 1309万 贷：持有至到期投资---成本 1250万 应收利息 59万 （2）一次还本付息（利息不计复利）的债券投资 +，购入（按面值计入成本） - 借 贷 持有至到期投资-成本 借 贷 持有至到期投资-利息调整 + - 借 贷 持有至到期投资-应计利息 - + 借 贷 投资收益 初始入账金融与面值差额；及差额的摊余金额。 取得： 借：持有至到期投资----成本 （面值） 贷：银行存款 持有至到期投资----利息调整 持有期间的利息： 借：持有到到期投资---应收利息 （面值×票面利率） 持有至到期投资----利息调整 　　 　贷：投资收益 折价记贷方，溢价记借方。 按摊余成本和实际利率计算的利息收入。 到期收回本息： 借：银行存款 贷：持有至到期投资---应收利息 持有至到期投资----利息调整 例：赛博公司2011年1月1日购入不准备在年内变现的A公司债券一批，划分为持有至到期投资，债券票面利率8%，债券面值100000元，期限5年，实际支付价款92278元，无交易费用。该债券到期一次还本付息（利息不计复利）。 借：持有至到期投资---成本 100000.00 贷：持有至到期投资----利息调整 7722.00 银行存款