第八章税收原理研究.ppt

四、税收中性问题 （二）税收超额负担 税收超额负担，是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。 超额负担主要表现为两个方面： 一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担； 二是由于征税改变了商品的相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。 d A Q P H C B G D E F O s s+t 图8-2 税收超额负担 政府向消费者对每单位消费品征收T单位的税款，此时购买者面临的价格水平由P0上升至Pd 。由于价格上升，需求曲线从原来的D向左下移动至D’，D’与D之间的垂直距离为单位税款T。D’和S在新的均衡点E’相交，由此决定了生产者税后面临的价格水平从P0下降为Ps,均衡数量由Q0减少至Q’，而T称谓购买者支付的价格Pd和生产者实际得到的价格Ps之间的差额。 Q P E Q0 Q’ Pd Po Ps O S D S’ E’ F G 图2 课于供给方的从量税的归宿 u 政府对每单位消费品征收的税额仍为T，T就成为生产者标出的市场价格与其所保留的净价格之间的一个楔子。生产者为了保住他们的净价格P0，必然要提高市场售价以弥补成本，因而供给曲线S上升到S’ ，两条曲线之间的垂直距离为T。购买者的需求量因价格上升Pd而减少至D和S’的交点E’所决定的Q’点。同样出于产出和成本之间的原因，生产者所得到的净价格也从原来的P0下跌至Ps。这样T同样成为购买者支付的价格Pd和生产者实际得到Ps之间的差额。 本节小结 1、税收负担是指一定时期内纳税人因国家课税而承受的经济负担。表现为纳税人的直接经济损失，因税收的存在而存在 2、税收负担从纳税人角度分为居民个人税收负担与企事业单位税收负担，从税负层次分为微观税收负担、中观税收负担和宏观税收负担，从实际归属程度分为名义税收负担和实际税收负担。 3、影响税收负担的因素包括 经济发展水平、 政府的职能范围、 政治经济体制、宏观经济政策。 4、税负转嫁是纳税人通过各种途径将应交税金全部或部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。 税负归宿是指税收负担者无法将其负担再转移到其他人身上，而最后由自己来负担的状况。 税负转嫁的类型包括前转、后转和税收资本化 税负转嫁的涵义与类型 5、税负转嫁与归宿的一般规律 第四节 税收原则 现代税收原则 税收原则 一、税收原则的涵义 税收原则就是国家设计税收制度、制定税收政策时必须遵循的基本准则和行为规范。 税收原则理论体现了政府课税的基本思想，制约着其他税收理论的形成，是建立科学的税收制度的依据，也是评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状况好坏的基本标准。 二、税收原则的发展 （一）古典学派的税收原则论 1、威廉· 配第在其《赋税论》和《政治算术》中, 提出了公平、缴纳方便和最少征收费用等原则。 2、亚当· 斯密提出了平等、确定、便利和最小费用四原则。 二、税收原则的发展 （二）新古典经济学派的税收原则论 瓦格纳提出了四项九目的税收原则 1.财政政策原则，又具体分为税收充分原则和税收弹性原则； 2.国民经济原则，又分为税源选择原则和税种选择原则； 3.税收公平原则，又具体分为税收普遍原则和税收平等原则； 4.税务行政原则，又具体分为税收确实原则、税收便利原则和最少征收费用原则。 二、税收原则的发展 （三）现代税收原则 马斯格雷夫的税收原则 ⑴ 税负分配应是公平的; ⑵ 税收的选择应尽量不干预有效的市场决策; ⑶ 税收被用于其他目的时, 应不影响税收的公平性或尽量少影响; ⑷税收结构应有利于财政政策的实现; ⑸ 税收应明确, 既无行政争议又便于纳税人理解; ⑹ 税收的征收管理费用,应在其他政策目标的基础上尽量降低。 三、税收中的公平与效率 （一）公平原则――税收应以公平为本 （二）效率原则――这是公平的前提 1、征税过程本身的效率 2、征税对经济运行效率的影响 1、普遍征收 2、平等征税 （三）公平与效率的选择 1、关系 税收公平和效率是相互促进、互为条件的统一体 ①效率是公平的前提 ②公平是效率的必要条件 2、处理 同时兼顾二者的税制才是最好的税制――这是必然的选择 二、公平类税收原则与效率类税收原则 （一）公平类税收原则 （二）效率类税收原则 能力原则 受益原则 促进经济发展原则 征税费用最小化和确实简化原则 如何衡量课税或纳税是否公平？ 1、税收