第三章中级财务应收款项.ppt

第三章 应收款项 主要内容： 1．明确应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的定义和范围； 2．掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法； 3．掌握应收票据的概念、分类、计价、贴现的计算及其会计处理； 4．掌握预付账款的核算； 5．掌握其它应收款的核算。  第一节 应收票据 一、应收票据的概念和种类 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。 应收票据按照是否计息来划分，可分为带息票据和不带息票据。 　　 “贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。背书的应收票据是此项借款的担保品。 　　 应收票据的背书是指持票人在票据背后签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款付联带责任。银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现时所用利率称为贴现率，票据价值就是票据的到期值，不带息票据的到期值为票据的面值，带息票据的到期值为票据到期时的本金加利息。 二、应收票据的确认与计价 我国规定，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账. 1)带息票据 票据到期时，带息票据的到期值为票面价值加上到期应记利息，即：带息票据到期值＝应收票据面值×（1＋利率×期限） 利率是指票面规定的利率，一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率时，每月统一按30天计算，全年按360天计算。 期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔，其在票据中通常有两种表示方法： 第一种以月数表示，即按月计息。计算时一律以次月对应日为一个月（如从3月18日至4月18日），每月按30天计算，而不论其实际日历日数是多少，不满一个月的零头天数，则按实际日历天数计算。 例如，一张面值为100 000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为： 100 000×9%×4/12=3 000（元） 第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为 “算头不算尾”。 将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为： 100 000×9%×120/360=3 000（元） 2)不带息票据 　不带息票据的到期值为其票面价值。 （1）企业收到应收票据： 借：应收票据 借：应收票据 贷：产品销售收入 贷：应收账款 应交税费——增 值税 ?（2）票据到期收回的票面金额： 如为不带息汇票： 借：银行存款 贷：应收票据 如为带息汇票： 借：银行存款（本息合计） 贷：应收票据（票面金额） 财务费用  因赊销而收到不带息票据: 例:企业因赊销而收到承兑的半年期的无息票据一张,价值10000元.增值税税率为17% 借:应收票据 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税费---应交增值税(销项税额) 1700 到期收回票款(面值) 借:银行存款 11700 贷:应收票据 11700 抵借账款而收到带息票据： 例:企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款,票据面值50万元,期限60天,年利率为6%. 借:应收票据 500000 贷:应收账款 500000 ?带息票据到期收回票款(面值和利息) 借:银行存款 505000[500000*(1+6%*60/360)] 贷:应收票据