“动迁”项目房地产成本费用核算.doc

“动迁”项目的房地产成本费用核算 当前，房地产业作为我国国民经济的一个新兴行业已初具雏型，但相对于国民经济的其他成熟行业，房地产行业的成本费用核算，无论是国家的政策法规、会计制度，还是房地产行业的财会从业人员的业务素质、水平、数量等都不能满足房地产行业成本费用核算的需要，这已经成为约束房地产业发展的重要障碍。本文通过列举出“动迁”项目下的房地产行业成本费用核算问题，一方面给予地产企业投资开发决策参考；另一方面，就是希望能够引起有关管理部门的重视，以便统一、细化、规范房地产行业的成本费用核算，推动房地产业的进一步发展。?? ?? 一、“动迁回搬”项目“土地征用及迁移补偿费”的核算?? ?? “动迁回搬”项目是指项目所需的土地地处旧城区需动拆迁，且用项目建成后的房屋安置动迁居民的房地产开发项目。对这类项目的开发成本——土地征用及迁移补偿费的核算，房地产开发企业会计制度及各级会计主管部门都没有明确的、详细的规定，在实践中也是仁者见仁，智者见智。笔者认为，用于安置动迁居民的房屋，不论外购房屋的购入成本，还是自建房屋的建造成本，都应视为取得该土地所需的费用，应列入“开发成本(××项目)——土地迁移及补偿费”科目核算。?? ?? [案例1]A公司于199×年获划拨的国有土地一幅，占地面积15023平方米，其中道路用地面积2745平方米，沿河岸规划通道用地面积2219平方米，项目实际用地面积10059平方米，该项目共动迁居民107户，全部回搬原地安置。三年后该项目完工，共建有实际可用建筑面积51452平方米的住宅，其中高层住宅建筑面积29494平方米，多层住宅建筑面积21958平方米。用于安置107户“动迂回搬”居民的住宅总建筑面积为7758．92平方米，其中高层住宅建筑面积6335．59平方米，多层住宅建筑面积1423．33平方米。其余43693．08平方米的住宅由A公司自由销售或使用。?? ?? 经过工程竣工决算，得知该项目高层住宅建造成本(不包括土地征用及迁移补偿费)为每平方米1958．95元，多层住宅建造成本(不包括土地征用及迁移补偿费)为每平方米1597．56元。A公司会计账簿上开发成本(该项目)——土地征用及迁移补偿费余额为5093336．34元，每建筑平方米土地成本(楼面价)为98．99元，明显太低，与实际情况不相符合。笔者认为，A公司在该项目上实际得房为建筑面积43693．08平方米，虽然该项目总的建筑面积为51452平方米，但其中的7758．92平方米建筑面积已用于安置107户“动迁回搬”居民，此7758．92平方米建筑面积房屋的建造成本费用应视为A公司取得该项目所需土地而应付出的费用，应列入开发成本(该项目)——土地征用及迁移补偿费科目核算。按此原则A公司应对该项目的成本核算进行如下调整：借：开发成本(该项目)——土地征用及迁移补偿10元，贷：开发成本(该项目)——建安工程费10元经过上述调整A公司该项目实际得房建筑面积43693．08平方米，其土地征用及迁移补偿费(土地成本)总额44元，“楼面价”(即单位土地成本)为每建筑平方米452．66元，与A公司其他开发项目的单位土地成本基本一致。?? ?? 二、动迁用房的成本核算?? ? ? 目前房地产开发商在动迁居民时，采用最多的方式是异地安置，即从他处购入大批量动迁房用于安置动迁居民。购置大批量的动迁用房，其进价以批量购入价格计算，但动迁房的使用往往是一套一套的分配，一些大的综合性房地产开发公司有时还几个项目同时使用、分配一批动迁房，并且，许多情况下批量购入的动迁房往往是二、三、四、五楼等层次较好的房屋大部分使用完毕，而一(底楼)、六楼(顶楼)等层次较差的房屋则无人问津。但留下来的一(底楼)、六楼(顶楼)房屋的市场价一般情况下比二、三、四、五楼的市场价格要低很多。如果一(底楼)、六楼(顶楼)房屋成本也按批量进价计算，与二、三、四、五楼的房屋成本相同，从理论上讲它不符合会计核算的稳健性原则，从实际来看也不太合理。如何合理核算批量动迁房的成本，将直接影响各项目的动迁成本(土地成本)及公司资产负债表项目“存货”的价值，影响公司的资产质量。笔者认为，批量购入动迁房的批量价格只是此批量动迁用房的市场价格的加权平均，动迁房成本核算的关键是必须按房屋的层次等因素调整每一套动迁房的实际购入价格，并按每一套动迁房调整后的实际购入价格核算其成本，只要每一套动迁房的成本真实、可靠，则分配进入各项目的动迁成本(土地成本)也就真实、可靠，资产负债表项目“存货”的价值，也就真实、可靠。?? [案例2]A公司批量购入××一村58号101-601室6套动迁房，总建筑面积298．32平方米，每平方米价格为1815元，总价541450．80