上财 第14章--个人所得税概要1.ppt

第14章 个人所得税 在我国实行市场经济条件下，个人所得税在促进公平收入分配方面发挥着积极作用，是我国近年来发展最快，涉及面最广、利益影响最大、最有增长潜力的税种。 个人所得税主要研究分析个人所得税纳税人、征收范围、税率结构特点，个人所得税应税收入项目、费用扣除标准、应纳税额计算方法，个人所得税减免税、税收抵免、申报缴纳等问题。 第一节 概论 一、个人所得税及其特点 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征收对象的一种税。 1、实行分类征收 2、累进税率与比例税率并用 3、定额定率扣除 4、按月按次计算 5、分类分率课征 6、课源申报结合 二、个人所得税制的演变 （一）20世纪50年代设置个人所得税税种 （二）20世纪80年代建立个人所得税制 （三）20世纪90年代个人所得税制的改革 1.合并税种 2.扩大征税范围 3.调整税率结构 （四）新时期个人所得税制完善 1.提高起征点 2.将分类征税改为综合征税 3.调整税率结构 4.扩大征税范围 5.强化税收征管 第二节　基本制度 第二节　基本制度 一、纳税人 个人所得税的纳税人是指在税法上负有纳税义务的个人，包括自然人个人以及从事生产经营但不具有法人资格的个体工商户、独资合伙企业。 可分为居民纳税人和非居民纳税人 （一）居民纳税人和非居民纳税人的判定标准 1.住所标准 2.居住时间标准 在中国境内有住所的个人；在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。 （二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务 1、居民纳税人的纳税义务 居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的所得，向中国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。 2、非居民纳税人的纳税义务 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人，属于中国的非居民纳税人，只就其来源于中国境内的所得向中国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税。 （三）扣缴义务人 税法规定，凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。 二、所得来源地的确定 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： 1.在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。 2.在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。 3.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。 4、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。 5、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得。 6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内使用的所得。 7、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。 8、在中国境内参加各种竞赛活动取得的奖金所得，购买中国境内有关部门和单位发 行的彩票取得的中奖所得。 9、在中国境内以图书、报刊方式出版、发表的作品，取得的稿酬所得。 三、税率 （一）适用税率 个人所得税分别不同个人所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。 1.工资、薪金所得，适用3% ~ 45%的7级超额累进税率。 表14-1 工资、薪金所得适用税率 采用超额累进税率计税时，简化计算应纳税额的一个数据。 速算扣除数实际上是在级距和税率不变条件下，全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数。 因此，在超额累进税率条件下，用全额累进的计税方法，只要减掉这个常数，就等于用超额累进方法计算的应纳税额，故称速算扣除数。 2.个体工商业户、独资和合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得，适用5% ~ 35%的5级超额累进税率。 表14-2 个体工商户、独资合伙企业所得适用税率表 3.稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。 （二）减征和加成征税规定 个人所得税法为了体现国家政策，有效调节收入分配，对有关所得项目规定予以减征或加成征收。 1.减征规定。对于稿酬所得，在规定适用20%税率征税时，按应纳税额减征30%，即只征70%的税额。 应纳税额×（1-30%）=应纳税额×70% 2.加成征税规定。对劳务报酬所得一次性收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。 对应纳税所得额20 000元至50 000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成；超过50 000元的部分，加征10成。 这等于对应纳税所得额超过20 000元和超过50 000元的部分分别适用30%和40%的税率。 因此，对劳务报