论加拿大中小企业发展税收屏障及其跨越措施.docVIP

论加拿大中小企业发展税收屏障及其跨越措施 　　摘 要 加拿大中小企业担负着提供就业岗位的重要职责，鉴于其发展面临着较高的遵从成本与融资困境，加拿大各级政府采取了一系列中小企业税收优惠措施来激励其成长。但是，这些税收优惠措施所设置的资本门槛、收入门槛和终生资本利得免税门槛，事实上已形成了阻碍企业成长的门槛效应，不仅没有达到促进中小企业成长的目的，反而成为中小企业成长的税收屏障。跨越这些税收屏障，加拿大政府需要基于税收的中立性，取消中小企业税收减免制度和终生资本利得免税制度，采取降低企业所得税的普通税率、建立鼓励中小企业上市的资本利得激励机制、建立资本利得税延期账户的改革措施 关键词 加拿大中小企业 税收屏障 跨越措施 一、加拿大中小企业税收优惠政策现状 衡量企业规模的大小有很多标准，如营业额、资产、雇员人数等，加拿大工业部对中小企业（Small Medium Enterprise，SME）的定义是雇员少于500人的企业，其中雇员为1到99人的为小企业，雇员为100到499人的为中型企业。①在加拿大的经济发展中，小企业起着举足轻重的作用。从数量上看，加拿大小企业超过108万个，占企业总数的98.22%；从就业上看，加拿大小企业的就业人数超过770万，占全国总就业人口的69.7%，吸收了社会大部分劳动力。② 鉴于中小企业在加拿大经济社会发展中的地位和作用，加拿大联邦和地方政府对中小企业实施一系列优惠税收政策来减轻其税负，促进其成长。加拿大联邦所得税法1.3节规定了小企业税收减免（Small Business Deduction，SBD），在2016年，当一个加拿大控股的私人公司（Canadian-Controlled Private Corporations，CCPC）的应纳税所得不超过1000万加元时，它的第一个50万加元（收入门槛）的经营所得的企业所得税税率可以降至11%，而其年应纳税所得超过50万加元的部分，适用普通企业所得税税率即15%；当小企业的资产规模超过1000万加元低于1500万加元时，其不超过50万加元的经营所得适用的低税率会由11%逐渐升高；一旦小企业的规模超过1500万加元时，就不再适用低税率的税收优惠。③在省级层面，尽管各省的企业所得税税率和收入门槛不同，大部分省份为中小企业提供了类似的待遇。许多省份对中小企业所得税征收的趋势是，对已经降低的税率进一步削减并且不断提高收入门槛 除了在企业所得税层面中小企业享有优惠待遇之外，在个人所得税层面，中小企业在股息税和终生资本利得税上也享有一系列优惠待遇。在股息的个人所得税方面，加拿大实施股息税收抵免政策以补偿在分配股息之前从企业的利润中扣除的企业所得税。根据加拿大企业所得税法，股息在企业利润中不能扣除，须在分配股息前缴纳，因此为了避免对股息重复征税，加拿大给予公司股东股息税收优惠。对于加拿大控股的小型私人公司来说，资本规模和收入门槛决定了应税收入对应的税率是普通税率还是低税率，这导致了分别针对有资格股息和无资格股息的两种股息税收抵免。按照普通税率纳税的所得支付的股息是有资格股息，被给予较多的税收优惠；按照低税率纳税的所得支付的股息是无资格股息，被给予较少的税收优惠。以2016年为例，有资格股息可申请15%的税收抵免，无资格股息只能申请13.3%的税收抵免。④个人所得税会随着企业适用的企业所得税税率的升高而降低，这样设计的原因是加拿大将股息税收抵免作为从企业利润中扣除的企业所得税的弥补。如上所述，企业的资产规模扩大或赚取了更多利润时，企业所得税税率会猛涨，那么，股息的个人所得税会随之下降，而这也就意味着股息的个人所得税会随着企业规模的扩大而下降。各省的股息税收抵免类似于联邦，只是不同省份，抵免率不同 在资本利得税方面，为了鼓励人们持有资产而不是重新投放资金进行其他类投资，加拿大出台了资本利得税。由于资本利得税的征税环节发生在股票出售时，而不是收益增加时，因而具有较好的“锁定”效应，但是，当资本利得税阻止人们转向那些有更好的经济收益的投资时，其“锁定”效应又将有可能损害经济效率。因此，加拿大设置了终生资本利得免税制度，在一定程度上帮助了投资者将收益变现。根据联邦所得税，⑤居民个人一生可以享受75万加元的资本利得免税额，即将符合条件的75万加元的资本利得不计入应税所得。这一免税方式适用于居民个人处置特定的加拿大控股私人公司的股份所实现的资本利得。⑥⑦虽然终生资本利得免税没有明确限制企业规模，但大多数加拿大控股的私人企业是中小企业。由于资本利得税的纳税环节是股票出售时，所以，资本利得税率的计算是以权责发生制为原则。随着企业的发展壮大，企业家的资本所得超过75万加元时，企业家就要缴纳资本利得税。此处的75万加元通常被称为终生资本利得免税的门槛