了解被审计单位及其环境五、评估重大错报风险.pptVIP

复习：审计风险 （1）固有风险 是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。①某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。②产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认定)。③被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个其至所有类别的交易、账户余额和披露有关，进而影响多个认定的固有风险。这些因素包括维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等。 （2）控制风险 是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。 控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。 由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，本教材通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。 第六章 风险评估与应对 第一节 风险评估 一、审计风险准则 二、风险评估的意义 三、风险评估程序 四、了解被审计单位及其环境 五、评估重大错报风险 （一）风险评估内容--- 了解被审计单位的内部控制（重心） 内部控制制度案例讨论P126 总经理吴某观点： 公司文化建设不重要；将精力主要投放于风险项目； 常副总经理张某观点： 风险管理很重要，但外部风险不为企业所控制，所以要将精力集中于内部风险规避； 总会计师李某观点： 要加强母子公司联系须加强母公司对子公司的控制权，所以要子公司的决策权、对外担保权以及投资权等控制在总公司的总经理手上； 董事长观点： 大家说的都对；补充三点：1）思想统一，2）组织严密，由总会计师全权负责内控建设；3）总经理对内控进行监督评价。 观点评价： 吴某：公司文化建设依然是内部控制建设的重要组成部分。 张某：外部风险虽然不可控，但是可以评估和规避，对内部风险不仅只能规避，还可以风险分担和风险分散及应对； 李某：不可将子公司的主要控制权集中于母公司总经理手上， 董事长（缺陷）： 1）内部控制总责任人应该为董事长等，不可以让总会计师承担； 2）内部控制执行应由独立的机构承担，不可为总经理负责，可由公司董事会或董事会领导的独立审计机构； 认识两个层次的重大错报风险 案例解析：P133-例6-2 要点：对应收账款的风险评估； 动机：公司近三年的发展计划（3%市场份额增长和10%收入及净利润增长）； 结论：风险高 （三）评估重大错报风险的审计程序 1．在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险； 2．结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 3．评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定； 4．考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性)，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。 课堂案例：风险评估案例解析P152 第二节 风险应对 一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 三、控制测试 四、实质性程序 表6-5 审计程序的不可预见性示例P136 1、存货 2、销售和应收账款 3、采购和应付账款 4、现金和银行存款 5、固定资产 6、跨区域审计项目 穿行测试与重新执行的区别 穿行测试是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，注册会计师选取一笔或很少几笔交易了解其如何生成、记录、处理和报告，采用询问、观察、检查等方面以确定是否与之前了解的一样，以及是否得到执行，通常是针对交易循环进行穿行测试。如注册会计师选取一笔有代表性的交易，按交易的流程采用询问、观察、检查的方法来追踪这笔交易如何生成、如何记录，在交易流程的相关内部控制是如何控制这项销售交易的，从而判断内部控制是否和先前了解的一样。穿行测试主要用于风险评估程序，不排除用于控制测试，但不能直接发现金额上的错报，所以不能用于实质性程序。 穿行测试与重新执行的区别 重新执行是在控制测试中执行，注册会计师会选取一定的样本量，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，也就是自已完全按照被审计单位的内部控制独立的执行一遍，再和被审计单位执行的相比较，以确定被审计单位内部控制是否得到有效的运行。如注册会计师独立编制银行存款余