审计23章案例.ppt

23.5 非无保留意见审计报告 无法表示意见审计报告的基本内容与专业术语 除标准无保留意见报告的基本内容以及非无保留意见均应包含的内容外，还包括： （6）修改对注会责任和审计范围的描述，并仅能作出如下说明：“我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财报发表审计意见。但由于导致无法发表意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础” 例：P418 谢谢！ * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 第3编 审计程序与技术 第15章 审计目标与审计范围 第16章 审计证据和审计工作底稿 第17章 审计方法 第18章 审计计划与审计初步策略 第19章 内部控制理论 第20章 风险评估 第21章 风险应对 第22章 审计抽样 第23章 审计报告 引例 23.1 审计报告的涵义与作用 审计报告的涵义 是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见的书面文件。 23.1 审计报告的涵义与作用 审计报告的作用 鉴证作用 注册会计师以独立的第三方身份，对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表的审计意见，具有法律效力和鉴证作用。投资者、债权人、监督机构等财务报表利用者主要依据注册会计师的审计报告判断被审计单位财报的合法性和公允性。 23.1 审计报告的涵义与作用 审计报告的作用 保护作用 注册会计师可通过出具不同审计意见类型的审计报告，让审计报告利用者获取到被审计单位财务报表的可依赖程度的信息，在一定程度上，能降低审计报告利用的风险，并对其起到了保护作用。 23.1 审计报告的涵义与作用 审计报告的作用 证明作用 对社会审计而言，注册会计师出具的审计报告具有法定证明效力，可以对注册会计师审计责任的履行情况以及已经审计工作的质量起到证明作用。 23.2 重要性水平与审计意见类型 审计意见类型划分方式 ? 划分类型 审计意见类型 第一种 划分方式 标准意见 标准无保留意见 非标准意见 带强调事项段或其他事项段的无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见 第二种 划分方式 无保留意见 标准无保留意见 带强调事项段或其他事项段的无保留意见 非标准意见 保留意见 否定意见 无法表示意见 23.2 重要性水平与审计意见类型 重要性水平与审计意见类型的关系 如果财务报表中的一项错报会影响到财务报表使用者的决策，那么这个错报就是重要的。 当一项错报其金额不重要，不会影响报表使用者的决策 ——可发表无保留意见 当一项错报的金额重要，可能会影响特定报表使用者的决策或者是报表使用者的特定决策，但财务报表仍然是公允表达 ——可发表保留意见 错报的金额重要，会影响绝大部分报表使用者的决策，且对财务报表的整体公允性有影响 ——根据具体情况，发表否定意见或无法表示意见 23.3 审计报告的基本内容 审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司的财务报表，包括2012年12月31日的合并及公司的资产负债表，2012年度合并及公司的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC股份有限公司管理层的责任。这种责任包括：……。 二、注册会计师的责任 我们的责任是……对财务报表发表审计意见。……我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，……。 三、审计意见 我们认为，上述财务报表……，公允反映了ABC股份有限公司2012年12月31日……的经营成果和现金流量。 XXX会计师事务所 中国注册会计师 张三 中国 北京 2013年3月8日 标题 收件人 引言段 注册会计师的签名和盖章 会计师事务所的名称、地址和盖章 报告日期 23.3审计报告的基本内容 6、审计意见段 如果在审计意见中提及的适用的财务报告编制基础不是企业会计准则，而是国际财务报告准则、国际公共部门会计准则或其他国家或地区的财务报告准则，注册会计师应当在审计意见段中指明准则，或指明准则所属国家或地区。 23.3审计报告的基本内容 7、按照相关法律法规的要求报告的事项段 若注册会计师在审计报告中履行了审计准则规定的责任的同时，也履行了其他相关法律法规设定的责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题。 若审计报告包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分，审计报告应当区分“对财务报告出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”两部分。 23.4 无保留意见审计报告 注册会计师在得出审计结论，形成审计意见时，需考虑以下因素